लेखांकन में आय की रिपोर्टिंग और मापन
आइए हम लेखांकन में आय की रिपोर्टिंग और माप का गहन अध्ययन करें।
आय का मापन और रिपोर्टिंग:
आय की अवधारणा एक बहुत ही महत्वपूर्ण अवधारणा है, इसका कारण यह है कि शुद्ध आय रिपोर्टिंग का उद्देश्य उपयोगकर्ताओं को उपयोगी जानकारी प्रदान करना है, जो वित्तीय रिपोर्टिंग में रुचि रखते हैं। आय की कई अवधारणाएँ हैं।
लेखाकार और अर्थशास्त्री आय की एक समान अवधारणा विकसित नहीं कर सके। हालांकि, दोनों अर्थशास्त्री और लेखाकार इस तथ्य के बारे में एकमत हैं कि आय का निर्धारण और माप प्रत्येक व्यवसाय इकाई के लिए सबसे महत्वपूर्ण कार्य है।
एकाउंटेंट के लिए, आय एक कंपनी की लाभांश और प्रतिधारण नीति के लिए एक मार्गदर्शिका की तरह काम करती है, और कराधान निर्णयों के लिए एक महत्वपूर्ण आधार बन जाती है। आय एक फर्म के वित्तीय स्वास्थ्य और फर्म की प्रबंधकीय दक्षता को मापने का एक संकेतक है। दूसरी ओर, अर्थशास्त्री संसाधनों के आवंटन के मूल्यांकन में आय के आंकड़ों का उपयोग करते हैं।
वित्तीय लेखांकन संकल्पना संख्या 1 के बयान में एफएएसबी कहता है कि "वित्तीय रिपोर्टिंग का प्राथमिक ध्यान कमाई और इसके घटकों द्वारा प्रदान किए गए उद्यम के प्रदर्शन के बारे में जानकारी है"। पैरा 43 में यह उद्धरण स्पष्ट रूप से बताता है कि वित्तीय रिपोर्टिंग में मुख्य जोर कंपनी की आय और इसके घटकों के बारे में है।
आय का लेखा अवधारणा:
एक सरल तरीके से, आय की लेखांकन अवधारणा यह है कि किसी विशेष अवधि की आय उस अवधि का राजस्व है जो उस अवधि की लागत को घटाती है। आय की लेखांकन अवधारणा इसे एक पोस्ट उपाय बनाती है। ब्रायन निम्नलिखित तरीके से आय की लेखांकन अवधारणा के बारे में FASB के विचार बताते हैं। “आम तौर पर, आय धन में वृद्धि को संदर्भित करती है। आय की लेखांकन अवधारणा शब्द के रोजमर्रा के उपयोग के अनुरूप है: शुद्ध संपत्ति में आय बराबर बढ़ती है। ”
आय एक पोस्ट उपाय है। इसलिए इसे ऐतिहासिक आय कहा जा सकता है। ऐतिहासिक आय की गणना की प्रक्रिया उस प्रासंगिक अवधि के राजस्व के निर्धारण के बाद विशिष्ट लेखांकन अवधि को परिभाषित करने के साथ शुरू होती है और उस प्रासंगिक अवधि में संचालन के लिए किए गए लागतों को पहचानने और अंत में आय की गणना राजस्व के खिलाफ अवधि की मिलान लागतों द्वारा की जाती है। प्रासंगिक अवधि।
इस प्रकार मिलान प्रक्रिया लेखांकन के विषय में आय निर्धारण का एक अभिन्न अंग है।
लेखांकन आय को निम्नलिखित समीकरण द्वारा दिखाया जा सकता है:
मैं ए = आर - सी
जहाँ मुझे A = लेखांकन आय।
आर = अवधि का वास्तविक राजस्व
सी = उस अवधि का खर्च / लागत।
इस समीकरण के अनुसार लेखांकन आय उस अवधि के एहसास राजस्व और इसी अवधि की इसी ऐतिहासिक लागत के बीच का अंतर है।
आय की लेखा अवधारणा धन माप मूल्यों पर आधारित है और मूल्य परिवर्तनों पर विचार नहीं करती है। लेखांकन आय भी लेखांकन, अवधि अवधारणा पर आधारित है। विगत लागत आय निर्धारण का आधार है। यह अवधारणा राजस्व सिद्धांतों पर आधारित है और उचित लागत से संबंधित होने के लिए लेखांकन अवधि के वास्तविक राजस्व की आवश्यकता होती है।
लेखांकन आय की अवधारणा के पक्ष में तर्क:
(i) उद्देश्य और सत्यापन:
लेखक जो अवधारणा के पक्ष में हैं वे इसे बड़े उद्देश्य और सत्य के रूप में मानते हैं क्योंकि यह समय की कसौटी पर खड़ा है।
(ii) रूढ़िवाद का सिद्धांत:
लेखांकन आय का निर्धारण करते समय रूढ़िवाद के सिद्धांत का पालन किया जाता है। यह आय को मापने में उचित सावधानी बरतने में प्रबंधन को मदद करता है।
(iii) स्टूडीशिप रिपोर्टिंग:
आय की लेखांकन अवधारणा के मजबूत पैरोकार इस विचार के हैं कि यह अवधारणा स्टूडीशिप रिपोर्टिंग के कार्य को करने में अधिक उपयोगी है।
लेखांकन आय की अवधारणा के खिलाफ तर्क:
(i) मूल्य स्तर परिवर्तन के प्रभाव:
आय की लेखा अवधारणा मूल्य स्तरों में परिवर्तन के प्रभावों की उपेक्षा करती है और परिसंपत्तियों के मूल्य में असमान लाभ को पहचानने में विफल रहती है।
(ii) निवेश निर्णय लेने में सहायक नहीं:
लेखाकार की आय की अवधारणा के खिलाफ होने वाले लेखकों का मानना है कि यह अवधारणा निवेशकों को निर्णय लेने में मदद नहीं करती है। बल्कि उन्होंने महसूस करना शुरू कर दिया है कि अन्य जानकारी निवेश के फैसले लेने में अधिक मददगार साबित हो सकती हैं।
(iii) तुलना मुश्किल हो जाती है:
लेखांकन आय की पारंपरिक अवधारणा GAAP का अनुसरण करती है जो लेखांकन आय के मापन में विसंगतियों की अनुमति देती है। इसलिए विभिन्न फर्मों के बीच तुलना करना एक कठिन काम है।
लेखांकन आय के मापन के उद्देश्य:
लेखांकन की शुरुआत एक रिकॉर्ड कीपिंग गतिविधि के रूप में हुई। लेकिन आय का निर्धारण लेखांकन का एक केंद्रीय कार्य बन गया, विशेष रूप से संयुक्त स्टॉक कंपनियों के विकास के साथ। आय किसी भी संगठन के प्रदर्शन को मापने के लिए एक पैमाना है। किसी भी व्यावसायिक इकाई की दक्षता केवल इकाई द्वारा की गई आय के संदर्भ में मापी जा सकती है।
आय प्रबंधकीय प्रभावशीलता के साथ-साथ प्रबंधकीय दक्षता का एक उपाय है। आय लाभांश, प्रतिधारण नीति और निवेश निर्णयों के लिए एक मार्गदर्शिका के रूप में कार्य करती है। यह संगठन की भविष्य की आय का अनुमान लगाने के लिए एक पूर्वानुमान उपकरण के रूप में कार्य करता है। आय एक व्यापक रूप से स्वीकृत कर आधार है। यह आपूर्तिकर्ता और ऋण लेनदारों को फर्म की भुगतान करने की क्षमता के बारे में भी मार्गदर्शन करता है। आय भी सहायक है और सामाजिक लोकतांत्रिक व्यवस्था में सामाजिक-आर्थिक निर्णयों के लिए एक मार्गदर्शक के रूप में कार्य करती है।
आय का आर्थिक संकल्पना:
मैककुल्लर और श्रोएडर ने अपनी प्रसिद्ध पुस्तक "अकाउंटिंग थ्योरी" में लिखा है कि "आसानी से मापी गई धन की आय मौद्रिक इकाई के मूल्य में परिवर्तन को ध्यान में नहीं रखती है। इसके लिए अर्थशास्त्रियों ने वास्तविक आय के निर्धारण पर ध्यान केंद्रित किया है। ”
जैसा कि पहले भी चर्चा की गई है, आय की अवधारणा के बारे में अर्थशास्त्रियों के बीच समझौते का अभाव है। एडम स्मिथ, सबसे प्रसिद्ध अर्थशास्त्री, आय को धन में वृद्धि के रूप में माना जाता है जबकि फिशर ने आय की प्रकृति का वर्णन इस प्रकार किया है "किसी दिए गए तात्कालिक समय के रूप में मौजूद धन का स्टॉक पूंजी कहलाता है, एक अवधि के दौरान धन से लाभ का प्रवाह। समय को आय कहा जाता है। हालांकि, हिक्स का इस्तेमाल किया गया, फिशर द्वारा पेश की गई अवधारणा आर्थिक आय के अपने सामान्य सिद्धांत को विकसित करते हुए, फिशर की आर्थिक आय की अवधारणा एक इकाई माप के बजाय व्यक्तिगत है। उन्होंने तर्क दिया कि एक व्यक्ति नहीं होने वाली इकाई की कोई आय नहीं हो सकती है।
लिंडाहल, एक अन्य ज्ञात अर्थशास्त्री, ने आर्थिक आय के निम्नलिखित समीकरण दिए हैं:
Y e = C + (K- K t-1 )
जहां Y ई = आर्थिक आय
ग = उपभोग
K t = अवधि के अंत में पूंजी।
K t-1 = अवधि की शुरुआत में पूंजी।
हिक्स ने लिंडाहल और फिशर की अवधारणाओं को आर्थिक आय के एक सामान्य सिद्धांत में विकसित किया। हिक्स ने भविष्य के उपभोग के लिए एक शर्त के रूप में पूंजी रखरखाव के महत्व पर प्रकाश डाला।
आय की दो अवधारणाओं के बीच सुलह:
विभिन्न लेखकों द्वारा आय की दोनों अवधारणाओं को एक साथ लाने के लिए कई प्रयास किए गए हैं। डेविड ने 1961 में आर्थिक आय प्राप्त करने के लिए लेखांकन आय में समायोजन का सुझाव दिया:
लेखांकन आय।
अवास्तविक मूर्त संपत्ति परिवर्तन जोड़ें
कम वास्तविक मूर्त संपत्ति परिवर्तन जो पिछले अवधियों में हुए थे।
अमूर्त संपत्ति के मूल्य में बदलाव = आर्थिक आय।
बेल और एडवर्ड्स ने आर्थिक आय की अवधारणा को "प्रकृति में अनिवार्य रूप से कम चलाने" के रूप में त्याग दिया। “उन्होंने व्यापार आय की अवधारणा को एक तुलनीय लंबी अवधि की अवधारणा के रूप में पेश किया। उन्होंने निम्नलिखित समायोजन का सुझाव दिया:
व्यापार आय आउटपुट का वर्तमान मूल्य
- इनपुट के वर्तमान मूल्य।
= वर्तमान परिचालन आय
+ वास्तविक पूंजी लाभ
= व्यवसाय आय लेखा आय
राजस्व - व्यय
= लेखा परिचालन आय
+ वास्तविक पूंजी लाभ
= लेखांकन आय।
दो अवधारणाओं के बीच तुलना
आय के दो अवधारणाओं का तुलनात्मक विवरण:
लेखाकार और अर्थशास्त्री आय की अवधारणा:
अर्थशास्त्री की आय की अवधारणा लेखाकार की अवधारणा से भिन्न होती है। एक अर्थशास्त्री के अनुसार, 'आय' शब्द का अर्थ है "समय की अवधि में वस्तुओं और सेवाओं का वर्तमान प्रवाह।" उदाहरण के लिए, यदि अर्थशास्त्री कहते हैं कि 2007-08 के दौरान भारत की राष्ट्रीय आय 100000 करोड़ रुपये थी, तो उन्होंने इसका मतलब है कि 2007-08 के दौरान 100000 करोड़ रुपये की वस्तुओं और सेवाओं का उत्पादन किया गया था। एक अर्थशास्त्री मुख्य रूप से राष्ट्रीय आय से संबंधित है। एक अर्थशास्त्री हमेशा आय का निर्धारण करते समय मौद्रिक और गैर-मौद्रिक दोनों पहलुओं पर विचार करेगा।
उदाहरण के लिए, यदि एक निर्माण इकाई को किसी विशेष इलाके में शुरू किया जाता है, तो इससे उस क्षेत्र के निवासियों के लिए बहुत सारे रोजगार के अवसर पैदा होते हैं और वे मौद्रिक रूप से लाभ प्राप्त करने के लिए खड़े होते हैं। लेकिन दूसरी ओर उसी इकाई का विनिर्माण संचालन भी पर्यावरण को जल संसाधनों में अपवित्र करके पर्यावरण को प्रदूषित करता है, इसकी चिमनियों के माध्यम से धुंए को नष्ट करके वायु को नुकसान पहुँचाता है।
तो उस क्षेत्र के निवासियों को भी नुकसान उठाना पड़ता है। एक अर्थशास्त्री, एक निर्माण इकाई से आय का निर्धारण करते समय, वास्तविक आय पर विचार करेगा। दूसरी ओर, एक एकाउंटेंट मुख्य रूप से केवल मौद्रिक आय से संबंधित है। वह एक अर्थशास्त्री की तुलना में आय की गणना में अधिक सटीक है।
राजस्व और इसका मापन:
राजस्व शब्द फ्रेंच शब्द ic रेसेनिक ’से लिया गया है जिसका अर्थ है वापस आना या वापस आना, इसके अर्थ के बारे में एक मोटा विचार प्रदान करता है।
यूएसए के एफएएसबी ने राजस्व शब्द को निम्नानुसार परिभाषित किया है:
"वितरण एक इकाई की परिसंपत्तियों या उसके देनदारियों की संपत्तियों या अन्य संवर्द्धन (या दोनों के संयोजन) या वितरण रेंडरिंग या उत्पादन रेंडरिंग सेवाओं से दी गई अवधि के दौरान, या अन्य गतिविधियाँ हैं जो इकाई के प्रमुख या केंद्रीय संचालन का गठन करती हैं"।
राजस्व "आम तौर पर विशिष्ट लेखांकन प्रक्रियाओं से जुड़ा होता है, कुछ प्रकार के मूल्य में परिवर्तन होता है और निर्धारित किया जाना चाहिए कि यह कब निर्धारित किया जाना चाहिए।" —हेंड्रिक्सन
"एएए अवधारणाओं और मानक समिति की अवधि के दौरान किसी उद्यम द्वारा अपने ग्राहकों को हस्तांतरित उत्पादों या सेवाओं के एकत्रीकरण की मौद्रिक अभिव्यक्ति।"
“इसमें वह उत्पादन शामिल है जो फर्म अपने स्वयं के उपयोग के लिए रखती है और आय, लाभांश और आय भी; जो व्यापक रूप से राजस्व का गठन करने के लिए माना जाता है ”। अधिकांश कश्मीर
राजस्व किसी व्यवसाय के उत्पाद से संबंधित कोई संदेह नहीं है, लेकिन यह एकमात्र मानदंड नहीं हो सकता है। अधिकांश ने बताया है कि यह उस उत्पाद के साथ भ्रमित हो सकता है जिसे उद्यम अपने स्वयं के उपयोग के लिए रखता है। व्यवसाय के एक उत्पाद के रूप में, राजस्व को कसौटी पर खरा उतरना चाहिए जो फर्म को छोड़ दे। इसके अलावा, राजस्व को लेखांकन इकाई और कुछ बाहरी समूह के बीच लेनदेन की आवश्यकता होती है। राजस्व का परिणाम संपत्ति की आमद या देयता या दोनों में आता है।
राजस्व इक्विटी शेयरधारकों के फंड में वृद्धि का कारण बनता है और हमेशा एक विशेष अवधि से संबंधित होता है। कुछ लेखकों ने राजस्व को परिचालन से नकदी प्रवाह के लिए एक सरोगेट के रूप में माना है। राजस्व की यह अवधारणा बहुत संकीर्ण है क्योंकि इसे केवल लघु उद्योग में लागू किया जा सकता है। दूसरों का मानना है कि लेखांकन शब्दावली बुलेटिन में दी गई राजस्व की परिभाषा अधिक स्पष्ट है क्योंकि यह बताता है कि "राजस्व माल की बिक्री या सेवाओं के प्रतिपादन से प्राप्त होता है।"
राजस्व का मापन:
मापन चयनित वस्तुओं की एक विशेष विशेषता का प्रतिनिधित्व करने के लिए मान असाइन करने का कार्य है। लेखांकन में, माप से तात्पर्य है कि समय अवधि के साथ आर्थिक गतिविधि की पहचान जिससे प्रत्येक अवधि के लिए रचनात्मकता उद्देश्यपूर्ण और संख्यात्मक रूप से विशेषता हो सकती है। उद्यम के उत्पाद के विनिमय मूल्य से राजस्व मापा जाता है। यह विनिमय मूल्य प्राप्त शुद्ध नकद समकक्ष है। कभी-कभी यह कुछ अवधि के बाद प्राप्त होने वाले धन का वर्तमान मूल्य हो सकता है।
राजस्व का मूल्य हमेशा व्यापार छूट में कटौती के बाद निर्धारित किया जाता है। जबकि नकद छूट के मामले में, वैकल्पिक उपचार किए जा सकते हैं जैसे राजस्व को अपने सकल मूल्य पर दर्ज किया जा सकता है और छूट को अवधि के लिए खर्च के रूप में दिखाया जाता है या सकल बिक्री मूल्यों से कटौती के रूप में दर्ज किया जा सकता है।
राजस्व मान्यता:
परिचालन चक्र के विभिन्न चरणों में, अर्थात् आदेश, उत्पादन, बिक्री और संग्रह प्राप्त करने के समय में राजस्व उत्पन्न होता है। साक्ष्य सिद्धांत के बाद लेखांकन पेशेवर, राजस्व मान्यता के समय के लिए चक्र में एक "महत्वपूर्ण घटना" का चयन करता है। यह "महत्वपूर्ण घटना" यह बताने के लिए चुनी जाती है कि परिसंपत्तियों और देनदारियों में कुछ बदलावों का सही हिसाब लगाया जा सकता है। यह "महत्वपूर्ण घटना" बिक्री का समय हो सकता है, उत्पादन का पूरा या संग्रह की प्राप्ति।
मूल विचार:
एफएएसबी के संकल्पना वक्तव्य में कहा गया है कि राजस्व को मान्यता देते समय दो विचार हैं जिन्हें ध्यान में रखा जाना चाहिए:
(i) आम तौर पर एहसास होने तक राजस्व को मान्यता नहीं दी जाती है।
(ii) राजस्व अर्जित होने तक मान्यता प्राप्त नहीं है।
राजस्व मान्यता के लिए वैकल्पिक दृष्टिकोण प्रमुख आर्थिक गतिविधि दृष्टिकोण है जहां प्रमुख आर्थिक गतिविधि के विभिन्न चरणों को ध्यान में रखा जाता है। परिणामस्वरूप, उत्पादों के वितरण या किसी उत्पादन के दौरान किसी सेवा के प्रदर्शन के समय राजस्व को मान्यता दी जा सकती है।
मोटे तौर पर, चार अलग-अलग विकल्प मौजूद हैं जब राजस्व को मान्यता दी जा सकती है:
(ए) बिक्री के समय;
(बी) उस समय जब बिक्री मूल्य एकत्र किया जाता है;
(c) उस समय जब उत्पाद पूरा हो जाता है;
(घ) अनुबंध के प्रदर्शन की अवधि पर आनुपातिक रूप से।
कानूनी तौर पर, यह कहा जा सकता है कि एक बिक्री केवल तभी पूरी होती है जब शीर्षक विक्रेता से खरीदार को स्थानांतरित किया जाता है। सामान्य रूप से लेखांकन इस स्थिति को दर्शाता है। हालांकि, संपत्ति अधिनियम का हस्तांतरण इतना जटिल है कि अगर कानूनी स्थिति के आधार पर लेखांकन पूरी तरह से होता है, तो इसमें कई कानूनी समस्याओं के कारण व्यवसायिक तरीके से दिन के लेन-देन का हिसाब रखना बहुत मुश्किल होगा।
भारत में GAAP राजस्व मान्यता के चार संभावित विकल्पों पर लागू होता है:
(ए) बिक्री के समय:
यह राजस्व की मान्यता का सबसे आम आधार है। माल बेचने या खरीदने का मूल उद्देश्य तब प्राप्त होता है जब सामान बेचा जाता है। लाभ का एहसास तब होता है जब व्यापार के सामान्य पाठ्यक्रम में बिक्री प्रभावित होती है, जब तक कि परिस्थितियां ऐसी नहीं होती हैं कि बिक्री मूल्य का संग्रह उचित रूप से आश्वस्त नहीं होता है।
कानूनी दृष्टिकोण से, माल के स्वामित्व का हस्तांतरण होने पर बिक्री को पूर्ण माना जाता है। सेवा उद्योग जैसे कि पानी के काम, रेलवे, बिजली कंपनियों आदि के मामले में कठिनाई उत्पन्न होती है। यहाँ, राजस्व का एहसास तब होना चाहिए जब बिल सेवाओं के लिए प्रस्तुत किया जाता है। दूसरे शब्दों में, ऐसे मामलों में राजस्व मान्यता के लिए accrual आधार सबसे उपयुक्त आधार है।
(ख) उस समय जब बिक्री मूल्य एकत्र किया जाता है:
कई व्यापार फर्म किश्त प्रणाली पर माल की बिक्री के मामले में राजस्व पहचानने के नकदी आधार का उपयोग करती हैं। यह आधार अधिक संतोषजनक नहीं है क्योंकि यह राजस्व के साथ लागत का मिलान करने में विफल रहता है।
(ग) उस समय जब उत्पाद पूरा हो गया है:
आम तौर पर यह पाया जाता है कि आय बिक्री और लाभ के समय ही अर्जित होती है, जिसका अनुमान बाजार की मौजूदा कीमतों पर परिसंपत्तियों को दर्शाकर नहीं लगाया जाना चाहिए। हालांकि, विशेष उद्योगों के मामले में, जहां उत्पादों की कम या ज्यादा निश्चित कीमतों पर तत्काल बाजार में बिक्री होती है। विनिर्माण पूरा होते ही राजस्व को मान्यता दी जा सकती है। केवल असाधारण मामलों में कई स्टॉक ठीक से लागत से ऊपर बताए गए हैं। उदाहरण के लिए, विपणन की पर्याप्त लागत के साथ एक निश्चित मौद्रिक मूल्य वाले हीरे को ऐसे मौद्रिक मूल्य पर कहा जा सकता है। जहां उत्पादों को लागत से ऊपर भी कहा जाता है; इस तथ्य का खुलासा किया जाना चाहिए।
(डी) अनुबंध के प्रदर्शन पर आनुपातिक रूप से:
ऐसे मामलों में राजस्व मान्यता जहां अनुबंध के पूरा होने से पहले अधूरा अनुबंध किया जाता है। यह विशेष रूप से दीर्घकालिक अनुबंधों के मामले में किया जाता है जिसे पूरा होने में कई साल लग सकते हैं। राजस्व को काम के आधार पर मान्यता प्राप्त है जो किसी भी आर्किटेक्ट द्वारा पूरा और प्रमाणित किया गया है।
आम तौर पर अधूरे अनुबंधों की तीन श्रेणियां हैं जो निम्नानुसार हैं:
(1) अनुबंध जो अभी शुरू हुए हैं और अनुबंध के 1/4 वें से कम काम पूरा हो गया है। भविष्य की स्थिति को स्पष्ट रूप से स्पष्ट करना असंभव है। लाभ और हानि खाते में कोई लाभ हस्तांतरित नहीं किया जाएगा।
(२) वे अनुबंध जो पर्याप्त रूप से उन्नत हैं और जिन्हें आर्किटेक्ट के प्रमाण पत्र द्वारा कवर किया गया है। इस मामले में सर्वेक्षक द्वारा प्रमाणित अनुबंध के मूल्य से सर्वेयर सर्टिफिकेट द्वारा कॉन्ट्रैक्ट कवर की लागत में कटौती करके संवैधानिक लाभ की गणना की जाती है। जब अनुबंध का 1 / 4th या उससे अधिक लेकिन 1/2 से कम पूरा हो जाता है, तो 1 / 3rd को लाभ और हानि खाते में संवैधानिक लाभ लेना चाहिए। प्रमाणित कार्य के लिए प्राप्त बोर के आधार पर इसे और कम किया जा सकता है।
(3) अनुबंधों को 1/2 या अधिक से अधिक पूरा किया गया, 2/3 नोटिकल प्रॉफिट को प्रमाणित कार्य करने के लिए नकद प्राप्त बोर से कम करने के बाद लाभ और हानि खाते में स्थानांतरित किया जा सकता है।
व्यय:
राजस्व की तरह, शुद्ध आय की गणना में खर्चों का निर्धारण महत्वपूर्ण है, जो विशेष लेखा अवधि के दौरान चल रहे संचालन के परिणामों को दर्शाता है। ईएस हेंड्रिक्सन कहते हैं कि "व्यय एक प्रवाह अवधारणा है, जो एक फर्म के संसाधनों में प्रतिकूल परिवर्तनों को दबाती है। लेकिन सभी प्रतिकूल परिवर्तन खर्च नहीं हैं। अधिक सटीक रूप से परिभाषित व्यय उपयोग और माल की खपत राजस्व प्राप्त करने की प्रक्रिया में सेवाएं हैं। "
व्यय को राजस्व क्षमता के रूप में भी संदर्भित किया जा सकता है। खर्च में क्या शामिल होना चाहिए, इस पर लेखकों की अलग-अलग राय है। पारंपरिक लेखांकन में, बिक्री रिटर्न और भत्ते को आम तौर पर ऑफसेट के रूप में माना जाता है, जबकि बिक्री छूट और खराब ऋण घाटे को लेखाकारों द्वारा खर्च के रूप में माना जाता है, ऐसे अन्य लोग हैं जो तर्क देते हैं कि बिक्री छूट माल और सेवाओं के उपयोग का प्रतिनिधित्व नहीं करती है और वे छूट कहते हैं, राजस्व की कमी है और उधार लेने वाले धन की लागत नहीं है। परंपरागत रूप से, हालांकि, अधिकांश छूट आय के निर्धारण के लिए खर्च के रूप में मानी जाती हैं।
व्यय का मापन:
आमतौर पर, खर्चों का मापन ऐतिहासिक लागत के आधार पर किया जाता है। लेकिन कीमतों में लगातार बदलाव के कारण, अधिकांश विचारकों ने प्रतिस्थापन लागत या नकद समकक्षों का प्रस्ताव किया है। व्यय, भुगतान, व्यय और लागत के बीच एक सावधानीपूर्वक अंतर किया जाना चाहिए। जैसा कि के। अधिकांश बताता है कि “एक व्यय संपत्ति का बहिर्वाह है, किसी भी संसाधन न केवल नकदी। एक भुगतान नकदी का बहिर्वाह है। एक खर्च एक विशेष अवधि के दौरान एक संसाधन का उपयोग कर रहा है। एक लागत किसी दिए गए उद्देश्य या वस्तु के लिए एक संसाधन का बलिदान है। "
व्यय की मान्यता और रिपोर्टिंग:
"राजस्व के निर्माण में आर्थिक सेवाओं का उपयोग" या व्यय राजस्व क्षमता नहीं है। यह बताता है कि इन सेवाओं का उपभोग करने पर खर्च को मान्यता दी जानी चाहिए। पैटन और लिटलटन ने कहा कि व्यय मान्यता राजस्व मान्यता के समय का अनुसरण करती है। दोनों लेखकों के इस दृष्टिकोण को अंततः AICPA द्वारा मान्यता प्राप्त थी जो स्पष्ट रूप से बताता है कि व्यय राजस्व का प्रत्यक्ष कार्य है।
इसका मतलब है कि अगर राजस्व नहीं होगा, तो कोई खर्च नहीं होगा। यह पति-पत्नी और मूनिट्ज़ द्वारा उद्धृत शब्दों में परिलक्षित होता है "उत्पाद के निर्माण में सामग्री, श्रम और सुविधाओं का उपयोग खर्च की मान्यता के लिए अवसर नहीं है, जब उत्पाद बेचा जाता है, हालांकि, खर्चों की मान्यता उचित है। "
आम तौर पर कुछ खर्च होते हैं जो सीधे राजस्व से संबंधित नहीं हो सकते हैं, उदाहरण के लिए, मूल्यह्रास। लेखाकारों को खर्चों की मान्यता के लिए कुछ वैकल्पिक मानदंड तलाशने होंगे।
निम्न के रूप में चर्चा के लिए दो वैकल्पिक तरीके हैं:
(i) तर्कसंगत आवंटन विधि।
(ii) तत्काल मान्यता विधि।
(i) तर्कसंगत आवंटन विधि:
कुछ खर्च विशिष्ट लेखांकन अवधि के साथ जुड़े होते हैं, क्योंकि उन्हें लाभ प्रदान किए जाने वाली अवधि के बीच तर्कसंगत तरीके से आवंटित करने के प्रयास के आधार पर खर्च किए जाते हैं। उदाहरण के लिए: एक डिलीवरी वैन को 2 साल के लिए संगठन के लिए खरीदा जाता है, 00, 000 का 5 साल का निश्चित जीवन होता है। इसका साफ मतलब है कि इस डिलीवरी वैन से मिलने वाले लाभ पांच साल के लिए होंगे। तो तय किस्त विधि पर, हम हर साल के राजस्व के खर्च के रूप में प्रति वर्ष 40, 000 रुपये मूल्यह्रास चार्ज कर सकते हैं।
(ii) तत्काल मान्यता विधि:
कुछ स्थितियों में, खर्चों को भविष्य के राजस्व के साथ सकारात्मक रूप से संबद्ध नहीं किया जा सकता है। ऐसी स्थितियों में, खर्चों को उन अवधियों में मान्यता दी जाती है जिनमें ये खर्च होते हैं। उदाहरण के लिए, विज्ञापन व्यय जो लंबे समय तक चलने वाला लाभ प्रदान कर सकते हैं, लेकिन यह आकलन करना बहुत मुश्किल है कि इससे भविष्य के राजस्व पर कोई प्रभाव पड़ता है या नहीं।
दूसरी ओर, व्यय की रिपोर्टिंग, इसकी मान्यता से भी संबंधित है। 'रिपोर्टिंग' से हमारा तात्पर्य वित्तीय विवरणों में व्यय की मान्यता को शामिल करने से है।
1964 में गठित एएए समिति ने मिलान को "रिपोर्ट किए गए राजस्व के साथ कारण और प्रभाव संबंध के आधार पर खर्च की रिपोर्टिंग की प्रक्रिया" के रूप में परिभाषित किया है।
मैकिंसे और नोबल ने अपनी पुस्तक लेखा सिद्धांतों में 1935 में कहा था कि "जैसा कि खातों को दिखाना चाहिए, वित्तीय अवधि के अंत में अवधि के दौरान अर्जित सभी आय, उन्हें उस आय को अर्जित करने में किए गए सभी खर्चों को भी दिखाना चाहिए।" खुद उद्धरण से पता चलता है कि 1940 से पहले, मिलान का कोई उल्लेख नहीं था और केवल अवधि की अवधारणा मौजूद थी।
इस अवधारणा को AAA द्वारा स्वीकृति प्राप्त हुई जब 1941 में यह कहा गया कि 'आय को खर्चे के सिद्धांतों के अनुसार खर्च किए गए या समाप्त किए गए लागतों के मुकाबले प्राप्त राजस्व से मापा जाता है, "तब से लेखांकन अवधारणा को लेखांकन के अनुशासन में व्यापक रूप से स्वीकार कर लिया गया है। लेखांकन के मूल सिद्धांत के रूप में व्यवहार में।
1969 में प्रकाशित लेखा अनुसंधान में AAA अध्ययन में लेखांकन अनुशासन AL थॉमस के लेखांकन के क्षेत्र में अन्य विख्यात और प्रसिद्ध लेखक ने बताया कि अन्य बातों के अलावा, किसी भी आवंटन विधि को उचित होना चाहिए, अन्य सभी आवंटन से बेहतर होना चाहिए।
आय के नकदी प्रवाह की अवधारणा इस बात पर जोर देती है कि खर्चों को वास्तविक नकदी व्यय के करीब बताया जाना चाहिए जो उचित है। जबकि लेखांकन के आकस्मिक आधार के तहत, सभी भुगतान उनके भुगतानों के बावजूद, जो एक विशेष लेखांकन अवधि के दौरान राजस्व उत्पन्न करने में हुए हैं, रिपोर्ट की जानी चाहिए।
लाभ और हानि:
लाभ और हानि को क्रमशः राजस्व और व्यय का उपवर्ग माना जाता है। हालांकि एफएएसबी के एसएफएसी नंबर 6 में राजस्व और व्यय में लाभ और हानि शामिल नहीं है। बल्कि यह उन्हें वित्तीय वक्तव्यों के अलग घटकों के रूप में मानता है।
ए। बेलकौई के अनुसार, परिसंपत्तियों / देयता के दृष्टिकोण से राजस्व से या कैपिटा के अलावा अन्य शुद्ध परिसंपत्तियों में वृद्धि को "लाभ" के रूप में परिभाषित किया जा सकता है। जबकि राजस्व / व्यय के दृष्टिकोण के तहत, लाभ को "बेची गई संपत्तियों की लागत से अधिक या बिना किसी लागत या लाभ के प्राप्त किए गए लाभ और लाभ" के रूप में परिभाषित किया जा सकता है।
दूसरी ओर, ए। बेलकौई ने घाटे को भी परिभाषित किया है, क्योंकि "व्यय / देयता के अनुसार पूंजी में बदलाव के अलावा या परिसंपत्ति / देयता के दृष्टिकोण से परिवर्तन के अलावा शुद्ध संपत्ति में कमी होती है जबकि राजस्व / व्यय के अनुसार, नुकसान" संबंधित आय से अधिक है, यदि कोई है, तो बेची गई, छोड़ दी गई, या पूरी तरह से या आंशिक रूप से कार्य-कारण (या अन्यथा लिखी गई) या लागत के रूप में नष्ट की गई संपत्ति की लागत का एक उचित हिस्सा है, जो राजस्व पैदा किए बिना समाप्त हो जाती है। ”
घाटे को लागत समाप्ति के रूप में भी माना जाता है, लेकिन अंतर यह है कि खर्चों के विपरीत, वे गैर-राजस्व उत्पादक लागत समाप्ति हैं। वे पैसे के मामले में औसत दर्जे के हैं और शेयरधारकों के फंड में कमी का कारण बनते हैं। व्यय और हानि के बीच मूल अंतर यह है कि यह किसी भी संगत लाभ के बिना परिधीय गतिविधि से उत्पन्न होता है। इस अर्थ में, नुकसान को शून्य राजस्व के लिए दिए गए सेवा कारक के रूप में परिभाषित किया जा सकता है।
आवधिक आय के मापन के लिए दृष्टिकोण:
किसी उद्यम की आवधिक आय के मापन के लिए दो अलग-अलग दृष्टिकोण हैं:
(ए) पूंजी रखरखाव दृष्टिकोण
(b) लेन-देन दृष्टिकोण
(ए) पूंजी रखरखाव दृष्टिकोण:
यह दृष्टिकोण धन की वृद्धि के परिणामस्वरूप आय पर विचार करता है। एक तरह से, जो कुछ भी एक विशेष लेखा अवधि के दौरान मालिकों को वितरित किया जाता है, वह पूंजी को कम किए बिना, जो लेखांकन अवधि की शुरुआत में व्यापार में था, उस अवधि की आय माना जाता है।
इस दृष्टिकोण के तहत आय को निम्नलिखित समीकरण के रूप में प्रस्तुत किया जा सकता है:
I a = C T - C T-1 + DC F
जहाँ l = a = लेखांकन आय
C T = शुद्ध संपत्ति या पूंजी को बंद करना
D T-1 = शुद्ध संपत्ति या पूंजी खोलना।
डी = लेखा अवधि के दौरान बनाया गया चित्र।
सी एफ = ताजा पूंजी की शुरुआत की।
यह प्रथा इतालवी व्यापारियों के बीच बहुत लोकप्रिय थी, जो 15 वीं शताब्दी की अवधि के दौरान एक उद्यम के पूरा होने पर शुद्ध संपत्ति में वृद्धि के लिए अपनी शुद्ध आय का वर्णन करते थे।
पूंजी रखरखाव के दृष्टिकोण:
(i) धन की अधिकता को मापता है:
इस दृष्टिकोण का मुख्य गुण यह है कि यह शुरुआत में धन के साथ अंत में धन की तुलना करके धन या शुद्ध संपत्ति में परिवर्तन पर ध्यान केंद्रित करता है। इस प्रकार, इस प्रक्रिया में, w6 देख और माप सकता है कि शुरुआत के साथ तुलना में इकाई किस हद तक बेहतर है।
(ii) सभी स्रोतों से धन में परिवर्तन के उपाय:
यह दृष्टिकोण सभी स्रोतों से पूंजी में बदलाव को मापता है अर्थात व्यवसाय संचालन, पुनर्मूल्यांकन, आकस्मिक गतिविधियों से लाभ। यह आय की सभी समावेशी अवधारणा प्रदान करता है, जो कुछ हद तक, अर्थशास्त्री की आय की अवधारणा का अनुमान लगाता है।
(iii) छोटी फर्मों के लिए उपयुक्त:
यह दृष्टिकोण लघु उद्योगों के लिए सबसे उपयुक्त दृष्टिकोण है। वे लाभकारी रूप से इस दृष्टिकोण का उपयोग कर सकते हैं क्योंकि यह आय विवरण के विस्तार के साथ-साथ मिलान प्रक्रिया की जटिलताओं से बचा जाता है।
पूँजी अनुरक्षण दृष्टिकोण की सीमाएँ:
(i) मूल्यांकन आधार:
चूंकि इस दृष्टिकोण में आय दो अवधि की शुद्ध संपत्ति के वार्षिक मूल्यांकन द्वारा निर्धारित की जाती है, इसलिए उपयोग किए गए मूल्यांकन ठिकानों के बारे में महत्वपूर्ण प्रश्न उठाते हैं। उदाहरण के लिए, ऐतिहासिक लागत, प्रतिस्थापन लागत, वसूली योग्य मूल्यों जैसे मूल्यांकन आधारों की संख्या का उपयोग किया जा सकता है।
(ii) आय की प्रकृति और संरचना को प्रकट नहीं करता है:
इस दृष्टिकोण की दूसरी सीमा यह है कि आय न केवल उपयोग किए गए मूल्यांकन के आधार पर अलग-अलग होगी, बल्कि संचालन और अन्य आय के बीच कोई अंतर नहीं किया जाएगा।
(iii) केवल पूंजी रखरखाव पर प्रकाश डाला गया:
यह दृष्टिकोण केवल वित्तीय अस्तित्व को व्यवसाय इकाई पर अच्छी तरह से प्रकाश डालता है। लेकिन किसी भी मूल्यांकन के आधार पर शुद्ध परिसंपत्तियों को दिए गए मूल्यों को स्थितियों द्वारा वास्तविक वारंट नहीं किया जा सकता है। इससे असंगठित मुनाफा हो सकता है जो मालिकों को वितरित किया जा सकता है जो आगे पूंजी रखरखाव की गड़बड़ी का कारण बन सकता है।
(iv) केवल व्यापक आय का खुलासा किया गया है:
इस दृष्टिकोण के तहत, केवल व्यापक आय का खुलासा किया जाता है क्योंकि यह शुद्ध संपत्ति के परिवर्तन से आय को मापता है। व्यापक आय इसके कारण या स्रोत का चित्रण नहीं करेगी।
(v) व्यवसाय के संचालन के विश्लेषण में सहायक नहीं:
बैलेंस शीट स्टेटमेंट में निहित जानकारी बहुत कम है ताकि किसी अवधि के दौरान फर्म द्वारा किए गए संचालन के किसी भी सार्थक विश्लेषण की अनुमति दी जा सके।
(बी) लेनदेन दृष्टिकोण:
एरिक कोहलर ने कहा है कि "लेन-देन के लिए लेन-देन कच्चे माल की" है। उन्होंने लेन-देन को लेखांकन के लिए बुनियादी कच्चे माल के रूप में माना है। लेन-देन के दृष्टिकोण का सार उसकी बोली में निहित है। आय की गणना आर्थिक संसाधनों के मापन और उनमें परिवर्तन के रूप में निर्भर करती है क्योंकि परिवर्तन रिकॉर्ड किए गए लेनदेन से होते हैं, जो सत्यापन योग्य हो सकते हैं।
यह दृष्टिकोण आवधिक मूल्यांकन या मूल्यांकन पर केंद्रित है। इस दृष्टिकोण में, हालांकि, कुछ लेनदेन होने तक परिसंपत्तियों / देनदारियों में परिवर्तन पर विचार नहीं किया जाता है। आंतरिक और बाहरी दो प्रकार के लेनदेन हो सकते हैं। फर्म के भीतर परिसंपत्तियों के उपयोग से आंतरिक लेनदेन उत्पन्न होता है। जबकि बाहरी लेनदेन बाहरी लोगों से निपटने के परिणामस्वरूप होता है। आय का निर्धारण करते समय, दोनों प्रकार के लेनदेन को ध्यान में रखा जाता है।
लेन-देन दृष्टिकोण न केवल राजस्व और खर्चों को रिकॉर्ड करता है, बल्कि इसी संपत्ति और देनदारियों को भी मापता है। जब भी परिसंपत्ति में कोई वृद्धि या देनदारी में कमी होती है, तो बाजार लेनदेन से उत्पन्न होता है, यह राजस्व का उत्पादन होगा। दूसरी ओर, संपत्ति में कमी या वस्तुओं और सेवाओं के उपयोग से देयता में वृद्धि के कारण खर्च होते हैं। अवधि के खर्च के साथ राजस्व का मिलान करके शुद्ध आय को मापा जा सकता है।
लेन-देन के दृष्टिकोण दृष्टिकोण:
(i) आय के घटकों को मापता है:
यह दृष्टिकोण न केवल आय निर्धारण में मदद करता है बल्कि आय के घटकों यानी राजस्व और व्यय या संपत्ति और रिकॉर्ड किए गए लेनदेन से देनदारियों का भी खुलासा करता है।
(ii) व्यक्तिपरक मूल्यों का न्यूनतमकरण:
यह दृष्टिकोण केवल उन घटनाओं की रिकॉर्डिंग पर केंद्रित है जो उद्यम और बाहरी लोगों के बीच लेनदेन का परिणाम हैं। इसलिए प्रक्रिया लेखांकन में प्रवेश करने वाले व्यक्तिपरक मूल्यों की संभावना कम से कम है।
(iii) दो वित्तीय विवरणों के बीच एक लिंक प्रदान करता है:
यह दृष्टिकोण आय स्टेटमेंट और स्थिति स्टेटमेंट के बीच एक लिंक प्रदान करता है।
(iv) एक बेहतर दृष्टिकोण प्रदान करता है:
यह दृष्टिकोण प्रबंधकीय दक्षता का एक बेहतर दृष्टिकोण प्रदान करता है जिसके साथ व्यावसायिक संचालन किए गए हैं। इस दृष्टिकोण के तहत, विभिन्न स्रोतों से उत्पन्न होने वाली आय को अलग-अलग दिखाया जा सकता है।
(v) बोध परीक्षण:
इस दृष्टिकोण के तहत, राजस्व और जिसके परिणामस्वरूप संपत्ति में वृद्धि को साक्ष्य परीक्षण द्वारा पुष्टि किए जाने के बाद ही दर्ज किया जाता है।
लेन-देन दृष्टिकोण की सीमाएं:
(i) होल्डिंग लाभ दर्ज नहीं हैं:
इस दृष्टिकोण के तहत, केवल उद्यम और बाहरी लोगों के बीच वस्तुओं और सेवाओं के आदान-प्रदान से संबंधित लेनदेन को रिकॉर्ड किया जा सकता है। इसलिए हस्तांतरित नहीं की गई परिसंपत्तियों के मूल्य में कोई भी परिवर्तन दर्ज नहीं किया जा सकता है अर्थात लाभ प्राप्त करना
(ii) निर्णय संबंधी समस्याएं:
इस दृष्टिकोण में खर्चों के साथ राजस्व के मिलान की आवश्यकता होती है, जो कभी-कभी जटिल न्यायिक समस्याओं को पैदा कर सकता है।
