लेखांकन मानक (एएस) 17 के अनुसार सेगमेंट रिपोर्टिंग
आइए हम लेखा मानक (एएस) 17 के अनुसार सेगमेंट रिपोर्टिंग का गहन अध्ययन करें।
सेगमेंट रिपोर्टिंग का परिचय:
भारत के चार्टर्ड एकाउंटेंट्स संस्थान की परिषद द्वारा जारी लेखा मानक 17, 'सेगमेंट रिपोर्टिंग' का पाठ निम्नलिखित है। यह मानक 1.4.2001 के बाद या उसके बाद शुरू होने वाली लेखा अवधि के संबंध में लागू होता है और प्रकृति में, उस तिथि से, निम्नलिखित के संबंध में अनिवार्य है।
(i) वे उद्यम जिनकी इक्विटी या ऋण प्रतिभूतियां भारत में किसी मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंज में सूचीबद्ध हैं, और वे उद्यम जो इक्विटी या डेट सिक्योरिटीज जारी करने की प्रक्रिया में हैं, जिन्हें भारत के मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंज में निदेशक मंडल द्वारा साक्ष्य के रूप में सूचीबद्ध किया जाएगा। इस संबंध में।
(ii) अन्य सभी वाणिज्यिक, औद्योगिक और व्यावसायिक रिपोर्टिंग उद्यम, जिनका लेखा अवधि के लिए कारोबार 50 करोड़ रुपये से अधिक है।
सेगमेंट रिपोर्टिंग का उद्देश्य:
इस वक्तव्य का उद्देश्य वित्तीय जानकारी की रिपोर्टिंग के लिए सिद्धांतों को स्थापित करना है, एक उद्यम द्वारा उत्पादित विभिन्न प्रकार के उत्पादों और सेवाओं के बारे में और विभिन्न भौगोलिक क्षेत्रों जिसमें यह संचालित होता है।
इस तरह की जानकारी उपयोगकर्ताओं को वित्तीय विवरणों में मदद करती है:
(ए) उद्यम के प्रदर्शन को बेहतर ढंग से समझना;
(बी) उद्यम के जोखिम और प्रतिफल का बेहतर आकलन करता है; तथा
(c) उद्यम के बारे में समग्र रूप से अधिक सूचित निर्णय लें।
कई उद्यम उत्पादों और सेवाओं के समूह प्रदान करते हैं या भौगोलिक क्षेत्रों में काम करते हैं जो लाभप्रदता, विकास के अवसरों, भविष्य की संभावनाओं और जोखिमों की भिन्न दरों के अधीन होते हैं। एक उद्यम के विभिन्न प्रकार के उत्पादों और सेवाओं और विभिन्न भौगोलिक क्षेत्रों में इसके संचालन के बारे में जानकारी - जिसे अक्सर खंड की जानकारी कहा जाता है- एक विविध या बहु-स्थानीय उद्यम के जोखिम और रिटर्न का आकलन करने के लिए प्रासंगिक है, लेकिन कुल आंकड़ों से निर्धारित नहीं हो सकता है। इसलिए, वित्तीय विवरण के उपयोगकर्ताओं की जरूरतों को पूरा करने के लिए खंड की जानकारी की रिपोर्टिंग को व्यापक रूप से आवश्यक माना जाता है।
खंड रिपोर्टिंग का दायरा:
1. यह कथन सामान्य प्रयोजन वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने में लागू किया जाना चाहिए।
2. समेकित वित्तीय विवरणों के मामले में इस कथन की आवश्यकताएं भी लागू होती हैं।
3. एक उद्यम को इस कथन की आवश्यकताओं का पूरी तरह से अनुपालन करना चाहिए न कि चुनिंदा रूप से।
4. यदि किसी एकल वित्तीय रिपोर्ट में समेकित वित्तीय विवरण और माता-पिता के अलग-अलग वित्तीय विवरण दोनों होते हैं, तो खंड की जानकारी केवल समेकित वित्तीय विवरणों के आधार पर प्रस्तुत की जानी चाहिए। समेकित वित्तीय वक्तव्यों में खंड की जानकारी की रिपोर्टिंग के संदर्भ में, इस कथन में किसी भी वित्तीय विवरण आइटम के संदर्भों को समेकित वित्तीय विवरणों में प्रदर्शित होने के लिए प्रासंगिक आइटम माना जाना चाहिए।
सेगमेंट रिपोर्टिंग की परिभाषाएँ:
5. इस कथन में निम्नलिखित शब्दों का उपयोग निर्दिष्ट अर्थों के साथ किया गया है:
एक व्यावसायिक खंड एक उद्यम का एक विशिष्ट घटक है जो एक व्यक्तिगत उत्पाद या सेवा या संबंधित उत्पादों या सेवाओं के एक समूह को प्रदान करने में लगा हुआ है और यह उन जोखिमों और रिटर्न के अधीन है जो अन्य व्यवसाय खंडों से अलग हैं।
उत्पादों या सेवाओं से संबंधित हैं, यह निर्धारित करने में कारकों पर विचार किया जाना चाहिए:
(ए) उत्पादों या सेवाओं की प्रकृति;
(b) उत्पादन प्रक्रियाओं की प्रकृति;
(ग) उत्पादों या सेवाओं के लिए ग्राहकों का प्रकार या वर्ग;
(घ) उत्पादों को वितरित करने या सेवाएं प्रदान करने के लिए उपयोग की जाने वाली विधियाँ; तथा
(ई) यदि लागू हो, उदाहरण के लिए, विनियामक वातावरण की प्रकृति, बैंकिंग, बीमा, या सार्वजनिक उपयोगिताओं।
एक भौगोलिक खंड एक उद्यम का एक विशिष्ट घटक है जो किसी विशेष आर्थिक वातावरण के भीतर उत्पादों या सेवाओं को प्रदान करने में लगा हुआ है और यह उन जोखिमों और रिटर्न के अधीन है जो अन्य आर्थिक वातावरण में काम करने वाले घटकों से अलग हैं।
भौगोलिक क्षेत्रों की पहचान करने वाले कारकों पर विचार किया जाना चाहिए:
(ए) आर्थिक और राजनीतिक परिस्थितियों की समानता;
(b) विभिन्न भौगोलिक क्षेत्रों में संचालन के बीच संबंध।
(c) संचालन की निकटता;
(घ) किसी विशेष क्षेत्र में परिचालन से जुड़े विशेष जोखिम;
(ई) विनिमय नियंत्रण विनियम; तथा
(एफ) अंतर्निहित मुद्रा जोखिम।
एक रिपोर्ट करने योग्य सेगमेंट एक व्यावसायिक खंड या भौगोलिक खंड है जिसे पूर्वगामी परिभाषाओं के आधार पर पहचाना जाता है जिसके लिए इस विवरण से खंड की जानकारी का खुलासा किया जाना आवश्यक है। उद्यम राजस्व बिक्री से बाहरी ग्राहकों के लिए राजस्व है जैसा कि लाभ और हानि के बयान में बताया गया है।
खंड राजस्व का कुल योग है:
(i) उद्यम राजस्व का वह हिस्सा जो किसी खंड के लिए सीधे तौर पर जिम्मेदार है।
(ii) उद्यम राजस्व का वह प्रासंगिक हिस्सा जो किसी खंड को उचित आधार पर आवंटित किया जा सकता है, और
(iii) उद्यम के अन्य खंड के साथ लेनदेन से राजस्व।
सेगमेंट खर्च में शामिल नहीं है:
(ए) के रूप में असाधारण आइटम 5 में परिभाषित, अवधि के लिए शुद्ध लाभ या हानि, पूर्व अवधि के आइटम और लेखांकन नीतियों में परिवर्तन;
(ख) अन्य खंडों से अग्रिमों या ऋणों पर ब्याज सहित ब्याज व्यय, जब तक कि खंड का संचालन मुख्य रूप से वित्तीय प्रकृति का नहीं है;
(ग) निवेश की बिक्री पर नुकसान या ऋण की छूट पर नुकसान जब तक कि खंड के संचालन मुख्य रूप से एक वित्तीय प्रकृति के नहीं हैं;
(घ) आयकर व्यय; तथा
(ई) सामान्य प्रशासनिक व्यय, प्रधान कार्यालय व्यय, और अन्य व्यय जो उद्यम स्तर पर उत्पन्न होते हैं और उद्यम से संबंधित होते हैं। हालांकि, लागत कभी-कभी एक खंड की ओर से उद्यम स्तर पर खर्च की जाती है। यदि वे खंड की परिचालन गतिविधियों से संबंधित हैं और यदि उन्हें उचित आधार पर खंड को सीधे आरोपित या आवंटित किया जा सकता है तो ऐसी लागत खंड व्यय का हिस्सा है।
खंड परिणाम सेगमेंट राजस्व कम खंड व्यय है।
खंड संपत्ति वे परिचालन परिसंपत्तियां हैं जो एक खंड द्वारा इसकी परिचालन गतिविधियों में नियोजित होती हैं और जो या तो सीधे खंड के लिए जिम्मेदार हैं या उन्हें उचित आधार पर खंड को आवंटित किया जा सकता है।
यदि किसी सेगमेंट के सेगमेंट परिणाम में ब्याज या लाभांश आय शामिल है, तो इसकी खंड की संपत्ति में संबंधित प्राप्य, ऋण, निवेश, या अन्य ब्याज या लाभांश उत्पन्न करने वाली संपत्ति शामिल हैं।
सेगमेंट परिसंपत्तियों में आयकर परिसंपत्तियां शामिल नहीं हैं।
खंड की संपत्ति संबंधित भत्ते / प्रावधानों में कटौती के बाद निर्धारित की जाती है जो उद्यम की बैलेंस शीट में प्रत्यक्ष ऑफसेट के रूप में रिपोर्ट किए जाते हैं।
सेगमेंट देनदारियां उन ऑपरेटिंग देनदारियों हैं जो एक सेगमेंट की ऑपरेटिंग गतिविधियों के परिणामस्वरूप होती हैं और जो या तो सीधे सेगमेंट के लिए जिम्मेदार होती हैं या उन्हें उचित आधार पर सेगमेंट में आवंटित किया जा सकता है। यदि किसी खंड के खंड परिणाम में ब्याज व्यय शामिल है, तो इसके खंड देनदारियों में संबंधित ब्याज-असर देयताएं शामिल हैं।
सेगमेंट देनदारियों में आयकर देनदारियां शामिल नहीं हैं।
सेगमेंट अकाउंटिंग नीतियां उद्यम की वित्तीय विवरणों को तैयार करने और प्रस्तुत करने के साथ-साथ उन लेखांकन नीतियों को प्रस्तुत करने के लिए अपनाई गई लेखांकन नीतियां हैं जो विशेष रूप से सेगमेंट रिपोर्टिंग से संबंधित हैं।
6. व्यापार सेगमेंट और भौगोलिक सेगमेंट की पहचान के लिए पैराग्राफ 5 के कारक किसी विशेष क्रम में सूचीबद्ध नहीं हैं।
7. एक एकल व्यवसाय खंडों में उत्पादों और सेवाओं को अलग-अलग जोखिम और रिटर्न के साथ शामिल नहीं किया जाता है। हालांकि व्यापार सेगमेंट की परिभाषा में सूचीबद्ध एक या कई कारकों के संबंध में असमानताएं हो सकती हैं, एक एकल व्यापार खंड में शामिल उत्पादों और सेवाओं को अधिकांश कारकों के संबंध में समान होने की उम्मीद है।
8. इसी तरह, एक एकल भौगोलिक खंड में आर्थिक वातावरण में संचालन शामिल नहीं है, जिसमें काफी भिन्न जोखिम और रिटर्न हैं। एक भौगोलिक खंड एक एकल देश, दो या दो से अधिक देशों का समूह या किसी देश के भीतर का क्षेत्र हो सकता है।
9. किसी उद्यम के जोखिम और रिटर्न दोनों उसके संचालन की भौगोलिक स्थिति (जहां इसके उत्पाद तैयार किए जाते हैं या जहां इसकी सेवाएं प्रदान करने वाली गतिविधियां आधारित हैं) और इसके ग्राहकों के स्थान (जहां इसके उत्पाद बेचे जाते हैं या सेवाएं उपलब्ध हैं) से प्रभावित होते हैं। गाया जाता है)। परिभाषा भौगोलिक खंडों को या तो इस पर आधारित करने की अनुमति देती है:
(ए) एक उद्यम के उत्पादन या सेवा सुविधाओं और अन्य परिसंपत्तियों का स्थान; या
(b) इसके ग्राहकों का स्थान।
10. किसी उद्यम की संगठनात्मक और आंतरिक रिपोर्टिंग संरचना आम तौर पर इस बात का प्रमाण प्रदान करेगी कि उसके भौगोलिक जोखिमों का प्रमुख स्रोत उसकी परिसंपत्तियों के स्थान (उसकी बिक्री का मूल) या उसके ग्राहकों के स्थान (उसकी बिक्री का गंतव्य) से है या नहीं । तदनुसार, एक उद्यम इस संरचना को यह निर्धारित करने के लिए देखता है कि क्या उसका भौगोलिक खंड उसकी संपत्ति के स्थान पर या उसके ग्राहकों के स्थान पर आधारित होना चाहिए।
11. किसी व्यवसाय या भौगोलिक खंड की संरचना का निर्धारण करने में निश्चित मात्रा में निर्णय शामिल होता है। उस निर्णय को बनाने में, उद्यम प्रबंधन इस विवरण में दिए गए खंडों के अनुसार वित्तीय जानकारी की रिपोर्टिंग के उद्देश्य को ध्यान में रखता है और वित्तीय विवरणों की गुणात्मक विशेषताओं के रूप में चार्टर्ड इंस्टीट्यूट द्वारा जारी वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति के लिए रूपरेखा में पहचाना गया है। भारत के लेखाकार।
गुणात्मक विशेषताओं में वित्तीय जानकारी के समय की प्रासंगिकता, विश्वसनीयता और तुलनात्मकता शामिल है, जो किसी उद्यम के उत्पादों और सेवाओं के विभिन्न समूहों और विशेष भौगोलिक क्षेत्रों में इसके संचालन के बारे में और जोखिमों का आकलन करने के लिए उस जानकारी की उपयोगिता के बारे में बताया जाता है। एक पूरे के रूप में उद्यम की वापसी।
12. जोखिम के प्रमुख स्रोत प्रभावित करते हैं कि अधिकांश उद्यम कैसे व्यवस्थित और प्रबंधित होते हैं। इसलिए, एक उद्यम की संगठनात्मक संरचना और इसकी आंतरिक वित्तीय रिपोर्टिंग प्रणाली आम तौर पर अपने क्षेत्रों की पहचान करने का आधार है।
13. खंड राजस्व, खंड व्यय, खंड परिसंपत्तियों और खंड देनदारियों की परिभाषाओं में ऐसी वस्तुएं शामिल हैं जो सीधे खंड के लिए जिम्मेदार हैं और ऐसी वस्तुओं की मात्रा है जो उचित आधार पर एक खंड को आवंटित की जा सकती हैं। एक उद्यम अपनी आंतरिक वित्तीय रिपोर्टिंग प्रणाली को उन वस्तुओं की पहचान करने के लिए शुरुआती बिंदु के रूप में देखता है जिन्हें खंडों के लिए सीधे जिम्मेदार ठहराया जा सकता है, या उचित रूप से आवंटित किया जा सकता है।
इस प्रकार यह अनुमान है कि आंतरिक वित्तीय रिपोर्टिंग उद्देश्यों के लिए खंडों के साथ पहचानी गई मात्रा को खंड राजस्व, खंड व्यय, खंड संपत्ति, और रिपोर्ट योग्य खंडों की खंड देनदारियों को मापने के उद्देश्य से खंडों के लिए सीधे जिम्मेदार या यथोचित रूप से आवंटित किया गया है।
14. हालांकि, कुछ मामलों में, एक राजस्व, व्यय, परिसंपत्ति या देयता को आंतरिक वित्तीय रिपोर्टिंग उद्देश्यों के लिए खंडों में आवंटित किया जा सकता है, जो कि उद्यम प्रबंधन द्वारा समझा जाता है, लेकिन इसे वित्तीय के बाहरी उपयोगकर्ताओं की धारणा में मनमाना माना जा सकता है बयान।
इस तरह के आवंटन से इस विवरण में खंड राजस्व, खंड व्यय, खंड संपत्ति, और खंड देनदारियों की परिभाषाओं के तहत एक उचित आधार नहीं होगा। इसके विपरीत, एक उद्यम आंतरिक वित्तीय रिपोर्टिंग उद्देश्यों के लिए राजस्व, व्यय, संपत्ति या देयता के कुछ आइटम आवंटित नहीं करने का विकल्प चुन सकता है, भले ही ऐसा करने के लिए एक उचित आधार मौजूद हो। इस वक्तव्य में खंड आय, खंड व्यय, खंड संपत्ति, और खंड देनदारियों की परिभाषाओं के अनुसार इस तरह की वस्तु को आवंटित किया जाता है।
15. खंड की संपत्ति के उदाहरणों में वर्तमान परिसंपत्तियां शामिल हैं जो खंड की परिचालन गतिविधियों और मूर्त और अमूर्त अचल संपत्तियों में उपयोग की जाती हैं। यदि खंड व्यय में मूल्यह्रास या परिशोधन की एक विशेष वस्तु को शामिल किया जाता है, तो संबंधित संपत्ति को खंड परिसंपत्तियों में भी शामिल किया जाता है।
खंड संपत्ति में सामान्य उद्यम या मुख्य-कार्यालय उद्देश्यों के लिए उपयोग की जाने वाली संपत्ति शामिल नहीं है। सेगमेंट परिसंपत्तियों में दो या अधिक सेगमेंट द्वारा साझा की गई ऑपरेटिंग एसेट शामिल हैं यदि आवंटन का उचित आधार मौजूद है। खंड संपत्तियों में सद्भावना शामिल होती है जो सीधे एक खंड के लिए जिम्मेदार होती है या जिसे उचित आधार पर एक खंड को आवंटित किया जा सकता है, और खंड व्यय में सद्भावना के संबंधित परिशोधन शामिल हैं। यदि अधिग्रहण के बाद खंड की परिसंपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन किया गया है, तो खंड संपत्ति का माप उन पुनर्मूल्यांकन को दर्शाता है।
16. खंड देनदारियों के उदाहरणों में व्यापार और अन्य देयताएं, अर्जित देयताएं, ग्राहक अग्रिम, उत्पाद वारंटी प्रावधान और माल और सेवाओं के प्रावधान से संबंधित अन्य दावे शामिल हैं। सेगमेंट देनदारियों में उधारी और अन्य देनदारियां शामिल नहीं होती हैं जो परिचालन उद्देश्यों के बजाय वित्तपोषण के लिए होती हैं।
ऐसे सेगमेंट की देनदारियां, जिनका संचालन मुख्य रूप से वित्तीय प्रकृति का नहीं है, उनमें उधारी और समान देनदारियां शामिल नहीं हैं क्योंकि सेगमेंट परिणाम एक नेट-फाइनेंसिंग, लाभ या हानि के बजाय एक ऑपरेटिंग का प्रतिनिधित्व करता है। इसके अलावा, क्योंकि अक्सर उद्यम-व्यापी आधार पर प्रधान-कार्यालय स्तर पर ऋण जारी किया जाता है, अक्सर यह संभव नहीं है कि सीधे तौर पर विशेषता, या यथोचित आवंटन, सेगमेंट के लिए ब्याज-असर देयताएं।
17. खंड राजस्व, खंड व्यय, खंड संपत्ति और खंड देनदारियों को इंट्रा-एंटरप्राइज बैलेंस से पहले निर्धारित किया जाता है और इंट्रा-एंटरप्राइज लेनदेन को उद्यम वित्तीय विवरणों की तैयारी की प्रक्रिया के हिस्से के रूप में समाप्त किया जाता है, इस हद तक कि इस तरह के इंट्रा-एंटरप्राइज बैलेंस के अलावा लेनदेन एक ही खंड के भीतर हैं।
18. जबकि एक पूरे के रूप में उद्यम के वित्तीय विवरणों को तैयार करने और प्रस्तुत करने में उपयोग की जाने वाली लेखांकन नीतियां भी मौलिक खंड लेखांकन नीतियां हैं, खंड लेखांकन नीतियां शामिल हैं, इसके अलावा, ऐसी नीतियां जो विशेष रूप से खंड रिपोर्टिंग से संबंधित हैं, जैसे कि खंडों की पहचान, अंतर-खंड हस्तांतरण के मूल्य निर्धारण के तरीके, और खंडों को राजस्व और व्यय आवंटित करने के लिए आधार।
रिपोर्टिंग सेगमेंट की पहचान प्राथमिक और माध्यमिक सेगमेंट रिपोर्टिंग प्रारूप:
19. एक उद्यम के जोखिमों और रिटर्न के प्रमुख स्रोत और प्रकृति को यह नियंत्रित करना चाहिए कि इसका प्राथमिक खंड रिपोर्टिंग प्रारूप व्यवसाय खंड या भौगोलिक खंड होगा या नहीं। यदि किसी उद्यम के जोखिम और रिटर्न मुख्य रूप से उत्पादित उत्पादों और सेवाओं में अंतर से प्रभावित होते हैं, तो रिपोर्टिंग जानकारी के लिए इसका प्राथमिक प्रारूप व्यवसाय सेगमेंट होना चाहिए, माध्यमिक जानकारी भौगोलिक के साथ।
इसी तरह, यदि उद्यम के जोखिम और रिटर्न मुख्य रूप से इस तथ्य से प्रभावित होते हैं कि यह विभिन्न देशों या अन्य भौगोलिक क्षेत्रों में संचालित होता है, तो खंड की जानकारी की रिपोर्टिंग के लिए इसका प्राथमिक प्रारूप भौगोलिक खंड होना चाहिए, जिसमें माध्यमिक जानकारी या संबंधित उत्पादों और सेवाओं के समूह शामिल हैं। ।
20. एक उद्यम के आंतरिक संगठन और प्रबंधन संरचना और निदेशक मंडल के लिए आंतरिक वित्तीय रिपोर्टिंग की इसकी प्रणाली और मुख्य कार्यकारी अधिकारी को आम तौर पर प्रमुख स्रोत और जोखिमों की प्रकृति की पहचान करने और उद्यम का सामना करने वाली वापसी की दर भिन्न होने का आधार होना चाहिए।, इसलिए, यह निर्धारित करने के लिए कि कौन सा रिपोर्टिंग प्रारूप प्राथमिक है और जो गौण है, सिवाय उप-अनुच्छेदों में दिए गए
(a) और
(बी) नीचे:
यदि किसी उद्यम के जोखिम और प्रतिफल उत्पाद और सेवाओं में अंतर से उत्पन्न होते हैं और भौगोलिक क्षेत्रों के अंतर से प्रभावित होते हैं, जिसमें वह संचालित होता है, जैसा कि कंपनी के प्रबंधन के लिए "मैट्रिक्स दृष्टिकोण" और आंतरिक रूप से रिपोर्टिंग करने के लिए "मैट्रिक्स दृष्टिकोण" के रूप में होता है। निदेशक मंडल और मुख्य कार्यकारी अधिकारी, फिर उद्यम को व्यवसाय खंडों को अपने प्राथमिक खंड रिपोर्टिंग प्रारूप और भौगोलिक खंडों को अपने माध्यमिक-रिपोर्टिंग प्रारूप के रूप में उपयोग करना चाहिए; तथा
यदि किसी उद्यम की आंतरिक संगठनात्मक और प्रबंधन संरचना और निदेशक मंडल के आंतरिक वित्तीय रिपोर्टिंग की अपनी प्रणाली और मुख्य कार्यकारी अधिकारी संबंधित उत्पादों या सेवाओं के व्यक्तिगत उत्पादों या सेवाओं या समूहों पर और न ही भौगोलिक क्षेत्रों पर आधारित हैं, तो निदेशक और प्रबंधन एंटरप्राइज़ को यह निर्धारित करना चाहिए कि उद्यम के जोखिम और रिटर्न संबंधित उत्पादों और सेवाओं के लिए अधिक हैं जो इसे पैदा करता है या भौगोलिक क्षेत्रों में जिसमें यह संचालित होता है और इसके अनुसार, व्यवसाय सेगमेंट या भौगोलिक सेगमेंट को प्राथमिक सेगमेंट रिपोर्टिंग प्रारूप के रूप में चुनना चाहिए। उद्यम, इसके द्वितीयक रिपोर्टिंग प्रारूप के रूप में अन्य के साथ।
21. अधिकांश उद्यमों के लिए, जोखिम और रिटर्न का प्रमुख स्रोत यह निर्धारित करता है कि उद्यम कैसे व्यवस्थित और प्रबंधित किया जाता है। किसी उद्यम और उसकी आंतरिक वित्तीय रिपोर्टिंग प्रणाली की संगठनात्मक और प्रबंधन संरचना आम तौर पर अपने सेगमेंट रिपोर्टिंग के उद्देश्य के लिए उद्यम के जोखिमों और रिटर्न के प्रमुख स्रोत का सबसे अच्छा सबूत प्रदान करती है।
इसलिए, दुर्लभ परिस्थितियों को छोड़कर, एक उद्यम अपने वित्तीय वक्तव्यों में खंड की जानकारी उसी आधार पर रिपोर्ट करेगा, जब यह आंतरिक रूप से शीर्ष प्रबंधन को रिपोर्ट करता है। जोखिम और प्रतिफल का प्रमुख स्रोत इसका प्राथमिक खंड रिपोर्टिंग प्रारूप बन जाता है। जोखिम और रिटर्न का इसका माध्यमिक स्रोत इसका द्वितीयक खंड रिपोर्टिंग प्रारूप बन जाता है।
22. प्रत्येक आधार पर पूर्ण खंडों के खुलासे के साथ प्राथमिक खंड रिपोर्टिंग प्रारूपों के रूप में 'मैट्रिक्स प्रस्तुति' - व्यावसायिक खंड और भौगोलिक खंड दोनों, - अक्सर उपयोगी जानकारी प्रदान करेगा यदि किसी उद्यम के जोखिम और रिटर्न उत्पादों और सेवाओं में अंतर से दोनों प्रभावित होते हैं। यह उन भौगोलिक क्षेत्रों में उत्पादन और अंतर के द्वारा होता है जिनमें यह संचालित होता है। इस कथन की आवश्यकता नहीं है, लेकिन 'मैट्रिक्स प्रस्तुति' पर प्रतिबंध नहीं है।
23. कुछ मामलों में, किसी उद्यम के संगठन और आंतरिक रिपोर्टिंग का विकास उन दोनों प्रकार के उत्पादों और सेवाओं से असंबंधित लाइनों के साथ हो सकता है जो इसे पैदा करते हैं, और भौगोलिक क्षेत्र जिसमें यह काम करता है। ऐसे मामलों में, आंतरिक रूप से रिपोर्ट किए गए सेगमेंट डेटा इस स्टेटमेंट के उद्देश्य को पूरा नहीं करेंगे।
तदनुसार, पैराग्राफ 20 (बी) को यह निर्धारित करने के लिए उद्यम के निदेशकों और प्रबंधन की आवश्यकता है कि उद्यम के जोखिम और रिटर्न अधिक उत्पाद / सेवा संचालित या भौगोलिक रूप से संचालित हैं और तदनुसार सेगमेंट रिपोर्टिंग के प्राथमिक आधार के रूप में व्यावसायिक क्षेत्रों या भौगोलिक क्षेत्रों का चयन करें। ।
उद्देश्य अन्य उद्यमों के साथ तुलना की एक उचित डिग्री प्राप्त करना है, परिणामी जानकारी की समझ में वृद्धि करना, और उत्पाद / सेवा से संबंधित और भौगोलिक रूप से संबंधित जोखिमों और रिटर्न के बारे में जानकारी के लिए निवेशकों, लेनदारों, और अन्य की जरूरतों को पूरा करना है।
सेगमेंट रिपोर्टिंग के व्यवसाय और भौगोलिक खंड:
24. बाहरी रिपोर्टिंग उद्देश्यों के लिए एक उद्यम का व्यवसाय और भौगोलिक खंड उन संगठनात्मक इकाइयों को होना चाहिए जिनके लिए इकाई के प्रदर्शन का मूल्यांकन करने और भविष्य के आवंटन के बारे में निर्णय लेने के उद्देश्य से निदेशक मंडल और मुख्य कार्यकारी अधिकारी को सूचना दी जाती है। अनुच्छेद में दिए गए सिवाय संसाधनों के।
25. यदि किसी उद्यम की आंतरिक संगठनात्मक और प्रबंधन संरचना और निदेशक मंडल के आंतरिक वित्तीय रिपोर्टिंग की अपनी प्रणाली और मुख्य कार्यकारी अधिकारी संबंधित उत्पादों या सेवाओं के व्यक्तिगत उत्पादों या सेवाओं और न ही भौगोलिक क्षेत्रों, न ही अनुच्छेद 20 पर आधारित हैं (बी) के लिए आवश्यक है कि उद्यम के निदेशक और प्रबंधन या तो व्यावसायिक खंडों या भौगोलिक खंडों का चयन करें क्योंकि उद्यम का प्राथमिक खंड रिपोर्टिंग प्रारूप है, जिसके मूल्यांकन के आधार पर उद्यम के जोखिम और रिटर्न के प्राथमिक स्रोत को दर्शाता है, इसके द्वितीयक रिपोर्टिंग प्रारूप के रूप में अन्य।
उस स्थिति में, उद्यम के निदेशकों और प्रबंधन को इस विवरण के अनुच्छेद 5 में परिभाषाओं में कारकों के आधार पर बाहरी रिपोर्टिंग उद्देश्यों के लिए अपने व्यापार खंडों और भौगोलिक खंडों का निर्धारण करना चाहिए, न कि आंतरिक वित्तीय रिपोर्टिंग की अपनी प्रणाली के आधार पर। निदेशक मंडल और मुख्य कार्यकारी अधिकारी, निम्नलिखित के अनुरूप:
(ए) यदि एक या अधिक खंडों में आंतरिक रूप से निदेशक और प्रबंधन को रिपोर्ट किया जाता है, तो वह व्यवसाय खंड या भौगोलिक खंड है, जो अनुच्छेद ५ में परिभाषाओं के कारकों के आधार पर है, लेकिन अन्य नहीं हैं, नीचे उप-अनुच्छेद (बी) को लागू किया जाना चाहिए। केवल उन आंतरिक खंडों के लिए जो अनुच्छेद 5 में परिभाषाओं को पूरा नहीं करते हैं (जो कि आंतरिक रूप से रिपोर्ट किए गए खंड हैं जो परिभाषा को पूरा करते हैं और आगे खंड नहीं होने चाहिए);
(ख) उन खंडों के लिए जो आंतरिक रूप से निर्देशकों और प्रबंधन को सूचित करते हैं जो अनुच्छेद ५ में परिभाषाओं को पूरा नहीं करते हैं, उद्यम के प्रबंधन को आंतरिक विभाजन के अगले निचले स्तर पर देखना चाहिए जो उत्पाद और सेवा लाइनों या भौगोलिक लाइनों के साथ सूचना रिपोर्ट करता है, जैसे अनुच्छेद 5 में परिभाषाओं के तहत उपयुक्त; तथा
(c) यदि इस तरह के आंतरिक रूप से रिपोर्ट किए गए निचले स्तर के खंड में अनुच्छेद 5 के कारकों के आधार पर व्यावसायिक खंडों या भौगोलिक खंडों की परिभाषा मिलती है, तो रिपोर्टिंग खंडों की पहचान करने के लिए अनुच्छेद 27 में मानदंड उस खंड पर लागू किए जाने चाहिए।
26. इस कथन के तहत, अधिकांश उद्यम संगठनात्मक इकाइयों के रूप में अपने व्यवसाय और भौगोलिक क्षेत्रों की पहचान करेंगे, जिसके लिए निदेशक मंडल को सूचना दी जाती है (विशेष रूप से कोई नहीं तो निदेशक) और मुख्य कार्यकारी अधिकारी (वरिष्ठ परिचालन निर्णय निर्माता), जो कुछ मामलों में प्रत्येक इकाई के प्रदर्शन का मूल्यांकन करने और संसाधनों के भविष्य के आवंटन के बारे में निर्णय लेने के उद्देश्य से) कई लोगों का एक समूह हो सकता है।
यहां तक कि अगर किसी उद्यम को अनुच्छेद 25 लागू करना चाहिए, क्योंकि उसके आंतरिक खंड उत्पाद / सेवा या भौगोलिक रेखाओं के साथ नहीं हैं, तो यह आंतरिक विभाजन के अगले निचले स्तर पर विचार करेगा जो उत्पाद और सेवा लाइनों या भौगोलिक लाइनों के साथ-साथ केवल बाहरी के लिए खंडों के निर्माण के बजाय सूचना रिपोर्ट करता है रिपोर्टिंग के उद्देश्य।
किसी उद्यम की संगठनात्मक और प्रबंधन संरचना और उसकी आंतरिक वित्तीय रिपोर्टिंग प्रणाली की पहचान करने का यह तरीका 'बाहरी रिपोर्टिंग उद्देश्यों के लिए उद्यम के व्यापार और भौगोलिक क्षेत्रों को पहचानने के लिए' कभी-कभी 'प्रबंधन दृष्टिकोण' और संगठनात्मक घटकों को कहा जाता है जिसके लिए जानकारी है कथित तौर पर आंतरिक रूप से कभी-कभी 'ऑपरेटिंग सेगमेंट' कहा जाता है।
रिपोर्ट करने योग्य सेगमेंट:
27. एक व्यवसाय खंड या भौगोलिक खंड को एक रिपोर्ट योग्य खंड के रूप में पहचाना जाना चाहिए यदि:
(ए) बाहरी ग्राहकों को बिक्री से और अन्य खंडों के साथ लेनदेन से सभी खंडों का कुल राजस्व, बाहरी और आंतरिक कुल राजस्व का १० प्रतिशत या उससे अधिक है; या
(बी) इसका सेगमेंट परिणाम, चाहे लाभ या हानि, १० प्रतिशत या उससे अधिक है:
(i) लाभ में सभी खंडों का संयुक्त परिणाम है, या
(ii) हानि में सभी खंडों का संयुक्त परिणाम, जो भी पूर्ण राशि में अधिक हो; या (सी) इसकी खंड की संपत्ति सभी खंडों की कुल संपत्ति का 10 प्रतिशत या उससे अधिक है।
28. एक व्यवसाय खंड या भौगोलिक खंड जो अनुच्छेद 27 के अनुसार एक रिपोर्ट योग्य खंड नहीं है, को उद्यम के प्रबंधन के विवेक पर इसके आकार के बावजूद एक रिपोर्ट योग्य खंड के रूप में नामित किया जा सकता है। यदि उस सेगमेंट को रिपोर्ट करने योग्य सेगमेंट के रूप में नामित नहीं किया गया है, तो उसे एक असंबद्ध मिलान आइटम के रूप में शामिल किया जाना चाहिए।
29. यदि रिपोर्ट योग्य खंडों के कारण कुल बाहरी राजस्व कुल उद्यम राजस्व का 75 प्रतिशत से कम है, तो अतिरिक्त खंडों को रिपोर्ट करने योग्य खंडों के रूप में पहचाना जाना चाहिए, भले ही वे पैराग्राफ 27 में 10 प्रतिशत की सीमा को पूरा न करें, कम से कम 75 तक कुल उद्यम राजस्व का प्रतिशत प्रतिवेदनीय खंडों में शामिल है।
30. इस स्टेटमेंट आर्क में 10 प्रतिशत थ्रेसहोल्ड का उद्देश्य रिपोर्ट करने योग्य व्यवसाय और भौगोलिक क्षेत्रों की पहचान के अलावा वित्तीय रिपोर्टिंग के किसी भी पहलू के लिए भौतिकता का निर्धारण करने के लिए एक मार्गदर्शक नहीं है। इस कथन के परिशिष्ट II में अनुच्छेद 27-29.34 के अनुसार रिपोर्ट करने योग्य खंडों के निर्धारण का चित्रण प्रस्तुत किया गया है
31. एक खंड को तुरंत पूर्ववर्ती अवधि में एक रिपोर्ट करने योग्य सेगमेंट के रूप में पहचाना जाता है क्योंकि इसने संबंधित 10 प्रतिशत थ्रेसहोल्ड को संतुष्ट किया है जो वर्तमान अवधि के लिए एक रिपोर्ट करने योग्य सेगमेंट होना चाहिए, भले ही इसके राजस्व, परिणाम और संपत्ति सभी अब 10 प्रति मिनट न मिलें सेंट थ्रेसहोल्ड।
32. यदि किसी सेगमेंट को मौजूदा अवधि में एक रिपोर्ट करने योग्य सेगमेंट के रूप में पहचाना जाता है क्योंकि यह प्रासंगिक 10 प्रतिशत थ्रेसहोल्ड को संतुष्ट करता है, तो पूर्ववर्ती अवधि सेगमेंट डेटा जो तुलनात्मक उद्देश्य के लिए प्रस्तुत किया जाना चाहिए, जब तक कि ऐसा करना अव्यावहारिक न हो, प्रतिबिंबित करने के लिए आराम करें एक अलग सेगमेंट के रूप में नए रिपोर्ट करने योग्य सेगमेंट, भले ही उस सेगमेंट ने पूर्ववर्ती अवधि में 10 प्रतिशत थ्रेसहोल्ड को संतुष्ट नहीं किया हो।
सेगमेंट रिपोर्टिंग के सेगमेंट अकाउंटिंग नीतियां:
33. उद्यम की वित्तीय विवरणों को समग्र रूप से तैयार करने और प्रस्तुत करने के लिए अपनाई गई लेखांकन नीतियों के अनुरूप सेगमेंट की जानकारी तैयार की जानी चाहिए।
34. एक अनुमान है कि एक उद्यम के निदेशकों और प्रबंधन ने उन लेखांकन नीतियों को चुना है जो उद्यम के वित्तीय विवरणों को एक पूरे के रूप में तैयार करने के लिए उपयोग करने के लिए चुना है जो कि निर्देशक और प्रबंधन का मानना है कि बाहरी रिपोर्टिंग उद्देश्यों के लिए सबसे उपयुक्त हैं।
चूंकि खंड की जानकारी का उद्देश्य वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को बेहतर तरीके से समझने और उद्यम के बारे में अधिक सूचित निर्णय लेने में मदद करना है, इसलिए इस वक्तव्य के लिए वित्तीय विवरणों को तैयार करने और पेश करने के लिए अपनाई गई लेखांकन नीतियों की खंड जानकारी तैयार करने में उपयोग की आवश्यकता होती है। एक पूरे के रूप में उद्यम की।
हालांकि, इसका मतलब यह नहीं है कि उद्यम लेखा नीतियों को रिपोर्टिंग सेगमेंट पर लागू किया जाना चाहिए जैसे कि खंड अलग-अलग स्टैंड-अलोन रिपोर्टिंग इकाइयां थीं। उद्यम-व्यापी स्तर पर किसी विशेष लेखांकन नीति को लागू करने में की गई एक विस्तृत गणना को खंडों में आवंटित किया जा सकता है यदि ऐसा करने के लिए उचित आधार हो। पेंशन गणना, उदाहरण के लिए, अक्सर एक पूरे के रूप में एक उद्यम के लिए किया जाता है, लेकिन उद्यम-व्यापी आंकड़े खंडों के लिए वेतन और जनसांख्यिकीय डेटा के आधार पर आवंटित किए जा सकते हैं।
35. यह कथन अतिरिक्त वित्तीय जानकारी के प्रकटीकरण पर रोक नहीं लगाता है जो कि उद्यम वित्तीय विवरणों के लिए अपनाई गई लेखांकन नीतियों के अलावा अन्य आधार पर तैयार की जाती है, बशर्ते कि (क) जानकारी निदेशक मंडल और मुख्य कार्यकारी अधिकारी को आंतरिक रूप से सूचित की जाती है खंडों को संसाधन आवंटित करने और इसके प्रदर्शन का आकलन करने के बारे में निर्णय लेने के उद्देश्यों के लिए और (बी) इस अतिरिक्त जानकारी के लिए माप का आधार स्पष्ट रूप से वर्णित है।
36. संपत्ति और देयताएं जो संयुक्त रूप से दो या दो से अधिक खंडों से संबंधित हैं, यदि उन्हें, और केवल तभी, यदि उनके संबंधित राजस्व और व्यय भी उन खंडों को आवंटित किए जाते हैं।
37. जिस तरह से परिसंपत्तियों, देयता, राजस्व और व्यय वस्तुओं को खंडों के लिए आवंटित किया जाता है, उन कारकों पर निर्भर करता है जैसे कि उन वस्तुओं की प्रकृति, खंड द्वारा संचालित गतिविधियां, और उस खंड की सापेक्ष स्वायत्तता। आवंटन का एक भी आधार निर्दिष्ट करना संभव या उचित नहीं है जिसे सभी उद्यमों द्वारा अपनाया जाना चाहिए; न तो उद्यम परिसंपत्ति, देयता, राजस्व, और व्यय वस्तुओं के आवंटन को बाध्य करना उचित है जो संयुक्त रूप से दो या दो से अधिक खंडों से संबंधित हैं, यदि उन आवंटन को बनाने का एकमात्र आधार मनमाना है।
इसी समय, खंड राजस्व, खंड व्यय, खंड संपत्ति, और खंड देनदारियों की परिभाषाएं परस्पर संबंधित हैं, और परिणामस्वरूप आवंटन सुसंगत होना चाहिए। इसलिए, यदि संयुक्त रूप से उपयोग की गई संपत्ति और देनदारियां खंडों को आवंटित की जाती हैं, और केवल अगर, उनके संबंधित राजस्व और व्यय भी उन खंडों को आवंटित किए जाते हैं। उदाहरण के लिए, किसी परिसंपत्ति को खंड की परिसंपत्तियों में शामिल किया जाता है यदि, और केवल तभी, संबंधित मूल्यह्रास या परिशोधन को खंड व्यय में शामिल किया जाता है।
सेगमेंट रिपोर्टिंग का खुलासा:
38. अनुच्छेद 39-46 एक उद्यम के प्राथमिक खंड रिपोर्टिंग प्रारूप के लिए रिपोर्ट करने योग्य खंडों के लिए आवश्यक प्रकटीकरणों को निर्दिष्ट करते हैं। पैराग्राफ 47-51 एक उद्यम के माध्यमिक रिपोर्टिंग प्रारूप के लिए आवश्यक खुलासे की पहचान करते हैं। उद्यमों को प्रत्येक रिपोर्ट योग्य द्वितीयक खंड के लिए पैराग्राफ 39-46 में पहचाने गए प्राथमिक-खंड के सभी खुलासे करने के लिए प्रोत्साहित किया जाता है, हालांकि पैराग्राफ 47-51 की आवश्यकता होती है।
एक उद्यम के माध्यमिक रिपोर्टिंग प्रारूप के लिए आवश्यक प्रकटीकरण की पहचान करें। उद्यमों को प्रत्येक रिपोर्ट योग्य द्वितीयक खंड के लिए अनुच्छेद 39-46 में पहचाने गए प्राथमिक खंड के सभी खुलासे करने के लिए प्रोत्साहित किया जाता है, हालांकि अनुच्छेद 47-51 में माध्यमिक आधार पर काफी कम खुलासे की आवश्यकता होती है। अनुच्छेद 53-59 कई अन्य खंडों के प्रकटीकरण मामलों को संबोधित करता है। इन कथनों में परिशिष्ट III इन प्रकटीकरण मानक के आवेदन को दर्शाता है।
प्राथमिक रिपोर्टिंग प्रारूप:
39. पैराग्राफ 40-46 में प्रकटीकरण आवश्यकताओं को एक उद्यम के प्राथमिक रिपोर्टिंग प्रारूप के आधार पर प्रत्येक रिपोर्ट करने योग्य सेगमेंट पर लागू होना चाहिए।
40. एक उद्यम को प्रत्येक रिपोर्ट करने योग्य सेगमेंट के लिए निम्नलिखित का खुलासा करना चाहिए:
(ए) खंड राजस्व, बाहरी ग्राहकों को बिक्री से खंड राजस्व में वर्गीकृत और अन्य क्षेत्रों के साथ लेनदेन से खंड राजस्व;
(बी) खंड परिणाम;
(सी) कुल संपत्ति की राशि;
(डी) खंड देनदारियों की कुल राशि;
(() एक से अधिक अवधि (मूर्त और अमूर्त अचल संपत्तियों) के दौरान उपयोग की जाने वाली खंड परिसंपत्तियों का अधिग्रहण करने की अवधि के दौरान होने वाली कुल लागत;
(च) अवधि के लिए खंड की संपत्ति के संबंध में मूल्यह्रास और परिशोधन के लिए खंड परिणाम में शामिल कुल व्यय; तथा
(छ) खंडों की संपत्ति के संबंध में मूल्यह्रास और परिशोधन के अलावा अन्य महत्वपूर्ण गैर-नकद खर्चों की कुल राशि, जो खंड व्यय में शामिल थे और इसलिए, खंड परिणाम को मापने में कटौती की गई थी।
41. अनुच्छेद 40 (बी) के खंड परिणाम की रिपोर्ट करने के लिए एक उद्यम की आवश्यकता होती है। यदि कोई उद्यम खंड के शुद्ध लाभ या हानि या खंड परिणाम के अलावा खंड लाभ के कुछ अन्य माप की गणना कर सकता है, तो मनमाने आवंटन के बिना, खंड परिणाम के अलावा ऐसी राशि (रों) की रिपोर्टिंग को प्रोत्साहित किया जाता है। यदि वह उपाय उद्यम के वित्तीय वक्तव्यों के लिए अपनाई गई लेखांकन नीतियों के अलावा अन्य आधार पर तैयार किया जाता है, तो उद्यम अपने वित्तीय विवरणों में माप के आधार का स्पष्ट विवरण शामिल करेगा।
42. लाभ और हानि के बयान में सेगमेंट के परिणाम के ऊपर खंड के प्रदर्शन के माप का एक उदाहरण बिक्री पर सकल मार्जिन है। लाभ और हानि के बयान में सेगमेंट के परिणाम के नीचे के सेगमेंट के प्रदर्शन के उदाहरण सामान्य गतिविधियों से लाभ या हानि हैं (या तो आयकर से पहले या बाद में) और शुद्ध लाभ या हानि।
43. लेखा मानक 5, 'अवधि के लिए शुद्ध लाभ या हानि, पूर्व अवधि की वस्तुएं और लेखांकन नीतियों में परिवर्तन' के लिए आवश्यक है कि "जब आम आय से लाभ या हानि के भीतर आय और व्यय की वस्तुएं ऐसे आकार, प्रकृति या घटनाओं की हों, जो उनके प्रकटीकरण अवधि के लिए उद्यम के प्रदर्शन की व्याख्या करने के लिए प्रासंगिक है, इस तरह की वस्तुओं की प्रकृति और राशि का अलग से खुलासा किया जाना चाहिए ”। ऐसी वस्तुओं के उदाहरणों में इन्वेंट्री के राइट-डाउन, पुनर्गठन के लिए प्रावधान, अचल संपत्तियों के निपटान और लंबी अवधि के निवेश, विधायी परिवर्तन पूर्वव्यापी आवेदन, मुकदमेबाजी निपटान और प्रावधानों का उलट शामिल हैं।
खंड राजस्व और खंड व्यय के किसी भी आइटम की प्रकृति और राशि का खुलासा करने के लिए एक उद्यम को प्रोत्साहित किया जाता है, लेकिन इसकी आवश्यकता नहीं होती है कि यह आकार, प्रकृति, या घटना है कि अवधि के लिए खंड के प्रदर्शन की व्याख्या करने के लिए उनका प्रकटीकरण प्रासंगिक है। इस तरह के प्रकटीकरण का उद्देश्य राजस्व की ऐसी किसी भी वस्तु के वर्गीकरण को बदलना या साधारण से असाधारण तक व्यय करना या ऐसी वस्तुओं के माप को बदलना नहीं है। प्रकटीकरण, हालांकि, उस स्तर को परिवर्तित करता है जिस पर उद्यम स्तर से खंड स्तर तक प्रकटीकरण उद्देश्यों के लिए ऐसी वस्तुओं के महत्व का मूल्यांकन किया जाता है।
44. एक उद्यम जो किसी खंड के परिचालन, निवेश और वित्तपोषण गतिविधियों से उत्पन्न होने वाले नकदी प्रवाह की रिपोर्ट करता है, उप-अनुच्छेद (एफ) और (जी) के अनुसार ऐसे खंडों के मूल्यह्रास और परिशोधन व्यय का खुलासा नहीं करता है। अनुच्छेद ४०।
45. 3 के रूप में, कैश फ्लो स्टेटमेंट्स की सिफारिश है कि एक उद्यम एक कैश फ्लो स्टेटमेंट प्रस्तुत करता है जो अलग-अलग नकदी प्रवाह को परिचालन, निवेश और वित्तपोषण गतिविधियों से रिपोर्ट करता है। प्रत्येक रिपोर्ट करने योग्य खंड के नकदी प्रवाह के संचालन, निवेश और वित्तपोषण के संबंध में जानकारी का प्रकटीकरण उद्यम की समग्र वित्तीय स्थिति, तरलता और नकदी प्रवाह को समझने के लिए प्रासंगिक है।
इसलिए, नकदी प्रवाह के प्रकटीकरण को प्रोत्साहित किया जाता है, हालांकि इसकी आवश्यकता नहीं है। एक उद्यम जो खंड नकदी प्रवाह प्रकटीकरण प्रदान करता है उसे मूल्यह्रास और परिशोधन व्यय का खुलासा नहीं करना पड़ता है और पैराग्राफ 40 के उप-अनुच्छेदों (एफ) और (जी) के अनुरूप गैर-नकद खर्चों की आवश्यकता होती है।
46. एक उद्यम को रिपोर्ट करने योग्य खंडों के लिए प्रकट की गई जानकारी और उद्यम वित्तीय विवरणों में एकत्रित जानकारी के बीच सामंजस्य प्रस्तुत करना चाहिए। उनके सुलह प्रस्तुत करने में, खंड राजस्व को उद्यम राजस्व में समेट दिया जाना चाहिए; खंड के परिणाम को उद्यम को शुद्ध लाभ या हानि में समेट दिया जाना चाहिए; खंड परिसंपत्तियों को उद्यम परिसंपत्तियों में समेट दिया जाना चाहिए; और खंड देनदारियों को उद्यम देनदारियों में समेट दिया जाना चाहिए।
द्वितीयक खंड सूचना:
47. पैराग्राफ 39-46 एक उद्यम के प्राथमिक रिपोर्टिंग प्रारूप के आधार पर प्रत्येक रिपोर्ट करने योग्य सेगमेंट पर लागू किए जाने वाले प्रकटीकरण आवश्यकताओं की पहचान करते हैं। पैराग्राफ 48-51 एक उद्यम के माध्यमिक रिपोर्टिंग प्रारूप के आधार पर प्रत्येक रिपोर्ट करने योग्य सेगमेंट पर लागू किए जाने वाले प्रकटीकरण आवश्यकताओं की पहचान करता है:
(ए) यदि किसी उद्यम का प्राथमिक प्रारूप व्यावसायिक खंड है, तो आवश्यक ४ disc-प्रारूप के खुलासे की पहचान पैरा ४; में की जाती है;
(ख) यदि किसी उद्यम का प्राथमिक प्रारूप संपत्ति के स्थान के आधार पर भौगोलिक खंड है (जहां उद्यम के उत्पाद तैयार किए जाते हैं या जहां इसकी सेवा प्रदान करने वाले संचालन आधारित होते हैं), तो आवश्यक द्वितीयक प्रारूप के प्रकटीकरण पैराग्राफ 49 और 50 में पहचाने जाते हैं;
(c) यदि किसी उद्यम का प्राथमिक प्रारूप उसके ग्राहकों के स्थान (जहाँ उसके उत्पाद बेचे जाते हैं या सेवाएं प्रदान की जाती हैं) के आधार पर भौगोलिक खंड होते हैं, तो आवश्यक ४ ९ और ५१ अनुच्छेदों में आवश्यक द्वितीयक प्रारूप के खुलासे की पहचान की जाती है।
48. यदि सेगमेंट की जानकारी के लिए एक एंटरप्राइज का प्राथमिक प्रारूप बिजनेस सेगमेंट है, तो उसे निम्नलिखित जानकारी भी देनी चाहिए:
(ए) प्रत्येक भौगोलिक क्षेत्रों के लिए अपने ग्राहकों की भौगोलिक स्थिति के आधार पर भौगोलिक क्षेत्र द्वारा बाहरी ग्राहकों से सेगमेंट राजस्व, जिनकी बिक्री से बाहरी ग्राहकों के लिए राजस्व राजस्व का 10 प्रतिशत या अधिक है;
(बी) प्रत्येक भौगोलिक खंड के लिए संपत्ति की भौगोलिक स्थिति से संपत्ति की कुल वहन राशि, जिनके खंड की संपत्ति सभी भौगोलिक खंडों की कुल संपत्ति का 10 प्रतिशत या अधिक है; तथा
(ग) खंड की परिसंपत्तियों का अधिग्रहण करने की अवधि के दौरान होने वाली कुल लागत, जो प्रत्येक भौगोलिक भौगोलिक खंड के लिए संपत्ति की भौगोलिक स्थिति से एक से अधिक अवधि (मूर्त और अमूर्त अचल संपत्तियों) के दौरान उपयोग किए जाने की उम्मीद है, जिनकी खंड संपत्ति 10 प्रतिशत या सभी भौगोलिक क्षेत्रों की कुल संपत्ति का अधिक।
49. यदि खंड जानकारी की रिपोर्टिंग के लिए एक उद्यम का प्राथमिक प्रारूप भौगोलिक खंड है (चाहे संपत्ति के स्थान या ग्राहकों के स्थान के आधार पर, यह प्रत्येक व्यवसाय खंड के लिए निम्नलिखित खंड की जानकारी भी रिपोर्ट करना चाहिए, जिसका बिक्री से बाहरी ग्राहकों को राजस्व 10 प्रतिशत है। या उद्यम आय से अधिक या जिनकी खंड की संपत्ति सभी व्यवसाय खंडों की कुल संपत्ति का 10 प्रतिशत या उससे अधिक है:
(ए) बाहरी ग्राहकों से सेगमेंट राजस्व;
(बी) खंड परिसंपत्तियों की कुल वहन राशि; तथा
(c) एक से अधिक अवधि (मूर्त और अमूर्त अचल संपत्तियों) के दौरान उपयोग की जाने वाली खंड परिसंपत्तियों का अधिग्रहण करने की अवधि के दौरान होने वाली कुल लागत।
50. यदि खंड जानकारी के लिए किसी उद्यम का प्राथमिक प्रारूप भौगोलिक सेगमेंट है जो परिसंपत्तियों के स्थान पर आधारित है, और यदि उसके ग्राहकों का स्थान उसकी संपत्ति के स्थान से भिन्न है, तो उद्यम को बिक्री से लेकर बाहरी तक के राजस्व की भी रिपोर्ट करनी चाहिए। प्रत्येक ग्राहक-आधारित भौगोलिक सेगमेंट के लिए ग्राहक जिनकी बिक्री बाहरी ग्राहकों के लिए 10 प्रतिशत या उद्यम राजस्व से अधिक है।
51. यदि खंडों की जानकारी देने के लिए किसी उद्यम का प्राथमिक प्रारूप भौगोलिक खंड है जो ग्राहकों के स्थान पर आधारित है, और यदि उद्यम की संपत्ति उसके ग्राहकों से अलग-अलग भौगोलिक क्षेत्रों में स्थित है, तो उद्यम को निम्नलिखित खंडों की जानकारी भी देनी चाहिए। प्रत्येक परिसंपत्ति आधारित भौगोलिक सेगमेंट के लिए, जिनकी बिक्री बाहरी ग्राहकों या सेगमेंट की संपत्ति से कुल उद्यम मात्रा का 10 प्रतिशत या अधिक है:
(ए) संपत्ति की भौगोलिक स्थिति से खंड संपत्ति की कुल वहन राशि; तथा
(ख) परिसंपत्तियों के स्थान के अनुसार एक से अधिक अवधि (मूर्त और अमूर्त अचल संपत्तियों) के दौरान उपयोग की जाने वाली खंड परिसंपत्तियों का अधिग्रहण करने की अवधि के दौरान होने वाली कुल लागत।
दृष्टांत खंड प्रकटीकरण:
52. इस कथन के परिशिष्ट III में इस कथन के लिए आवश्यक प्राथमिक और द्वितीयक स्वरूपों के प्रकटीकरण का विवरण प्रस्तुत किया गया है।
सेगमेंट रिपोर्टिंग के अन्य प्रकटीकरण:
53. अन्य खंडों के साथ लेनदेन से खंड राजस्व को मापने और रिपोर्ट करने में, अंतर-खंड हस्तांतरण को इस आधार पर मापा जाना चाहिए कि उद्यम वास्तव में उन हस्तांतरणों की कीमत लगाता था। अंतर-खंड अंतरण और उसमें किसी भी बदलाव के मूल्य निर्धारण का आधार वित्तीय वक्तव्यों में बताया जाना चाहिए।
54. खंड की रिपोर्टिंग के लिए अपनाई गई लेखांकन नीतियों में परिवर्तन, जो खंड की जानकारी पर एक सामग्री प्रभाव है, का खुलासा किया जाना चाहिए। इस तरह के प्रकटीकरण में परिवर्तन की प्रकृति का विवरण और परिवर्तन का वित्तीय प्रभाव शामिल होना चाहिए यदि यह उचित रूप से निर्धारित हो।
55. एएस 5 की आवश्यकता है कि उद्यम द्वारा अपनाई गई लेखांकन नीतियों में परिवर्तन केवल तभी किया जाना चाहिए जब क़ानून द्वारा आवश्यक हो, या लेखा मानक के अनुपालन के लिए, या यदि यह माना जाता है कि परिवर्तन से घटनाओं या लेनदेन की अधिक उपयुक्त प्रस्तुति होगी। उद्यम के वित्तीय वक्तव्यों में।
56. उद्यम स्तर पर अपनाई गई लेखांकन नीतियों में परिवर्तन, जो खंड की जानकारी को प्रभावित करते हैं, उन्हें 5. एएस के अनुसार निपटाया जाता है। 5 के रूप में, यह आवश्यक है कि लेखांकन नीति में कोई भी परिवर्तन जिसमें सामग्री प्रभाव का खुलासा हो। इस तरह के परिवर्तन, अगर सामग्री, से उत्पन्न समायोजन का प्रभाव, उस अवधि के वित्तीय वक्तव्यों में दिखाया जाना चाहिए जिसमें इस तरह के परिवर्तन किए जाते हैं, ऐसे परिवर्तन के प्रभाव को प्रतिबिंबित करने के लिए।
जहां इस तरह के परिवर्तन का प्रभाव पता लगाने योग्य नहीं है, पूरी तरह से या आंशिक रूप से, इस तथ्य को इंगित किया जाना चाहिए। यदि लेखांकन नीतियों में एक परिवर्तन किया जाता है जिसका मौजूदा समय के लिए वित्तीय वक्तव्यों पर कोई भौतिक प्रभाव नहीं है, लेकिन बाद की अवधि में एक भौतिक प्रभाव होने की उम्मीद है, तो इस तरह के परिवर्तन के तथ्य का उचित रूप से उस अवधि में खुलासा किया जाना चाहिए जिसमें परिवर्तन को अपनाया गया है।
57. लेखांकन नीतियों में कुछ परिवर्तन विशेष रूप से खंड रिपोर्टिंग से संबंधित हैं। उदाहरणों में सेगमेंट की आय में परिवर्तन और सेगमेंट में राजस्व और व्यय को आवंटित करने के लिए आधार में परिवर्तन शामिल हैं। इस तरह के बदलाव रिपोर्ट की गई सेगमेंट जानकारी पर महत्वपूर्ण प्रभाव डाल सकते हैं लेकिन उद्यम के लिए रिपोर्ट की गई कुल वित्तीय जानकारी को नहीं बदलेंगे। उपयोगकर्ताओं को ऐसे परिवर्तनों के प्रभाव को समझने में सक्षम करने के लिए, इस कथन में परिवर्तन की प्रकृति और परिवर्तन के वित्तीय प्रभाव के प्रकटीकरण की आवश्यकता होती है, यदि उचित रूप से निर्धारित हो।
58. एक उद्यम को प्रत्येक रिपोर्ट किए गए व्यावसायिक खंड में शामिल उत्पादों और सेवाओं के प्रकारों को इंगित करना चाहिए और प्रत्येक रिपोर्ट किए गए भौगोलिक खंड की संरचना को इंगित करना चाहिए, दोनों प्राथमिक और माध्यमिक, यदि अन्यथा वित्तीय विवरणों में खुलासा नहीं किया गया है।
59. मांग में बदलाव, इनपुट्स या उत्पादन के अन्य कारकों की कीमतों में बदलाव और व्यापार खंड पर वैकल्पिक उत्पादों और प्रक्रियाओं के विकास के रूप में ऐसे मामलों के प्रभाव का आकलन करने के लिए, उस खंड द्वारा शामिल गतिविधियों को जानना आवश्यक है। । इसी तरह, एक भौगोलिक खंड के जोखिम और रिटर्न पर आर्थिक और राजनीतिक वातावरण में परिवर्तन के प्रभाव का आकलन करने के लिए, उस भौगोलिक खंड की संरचना को जानना महत्वपूर्ण है।
